Операционно-сопоставительные счета делятся на два типа: контрольно-сопоставительные(40) и операционно-результатные(90,91).
Счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» является бессальдовым, увеличивается по дебету и уменьшается по кредиту. По дебету отражается фактическая себестоимость выпущенной из производства готовая продукции, сданных работ и оказаных услуг. По кредиту отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции.
Счет 40 корреспондирует со счетами 20,23,28,43,90.
Выпущена из пр-ва продукция по нормативной себест. – Д43(+)К40(-)
Списана в расх.отч.периода норм.себест.произв.прод. – Д90(+)К40(-)
Списана в затраты основного производства нормативная себестоимость произведенной другими подразделениями продукция Д20(+)К40(-)
Списана в затраты вспомогательного производства нормативная себестоимость произведенной другими подразделениями продукция Д23(+)К40(-)
Списана нормативная себестоимость забракованной произведенной продукции Д28(+)К40(-)
Отражена нормативная себестоимость выпущенной готовой продукции Д43(+)К40(-)
Операционно-результатные счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы являются бессальдовыми, но в отличие от таких счетов, как 25,26,28,40,94(не отражаются нигде), отражаются в I и II разделе «Отчета о финансовом результате». По дебету 90 и 91 счета уменьшаются доходы и увеличиваются расходы, по кредиту – наоборот.
В р-те инвент.выявлен.излишек денег в кассе – Д50(+)К91(+)
В р-те ЧП полностью уничтожены материалы – Д91(+)К10(-)
Начисл. % за польз.кратк.кредит. – Д91(+)К66(+)
Начисл.зп.раб.зан.в ликвид. Объекта ОС – Д91(+)К70(+)
Признан доход по переходу права собст-ти – Д62(+)К90.1(+)
Списана в расх.отч.периода себ-ть выполн-х работ – Д90.2(+)К20(-)
Начислен НДС с продаж – Д90.3(-)К68(+)
Начислен акциз по проданной продукции – Д90.4(-)К68(+)
Начислены штрафы к уплате – Д91(+)К76(+)
52. Особенности отражения записей на поэтапно-накопительных счетах.
Исключительная особенность поэтапно-накопительных счетов состоит в том, что в отличие от остальных операционных счетов, на которых отражаются показатели за один отчетный период, на поэтапно-накопительных счетах по дебету накапливаются показатели в течение нескольких учетных периодов.
Пример – 46 счет «Выполненные этапы по незавершенным работам». Активный, увеличивается по дебету, уменьшается по кредиту, имеет СНД и СКД.
Этот счет используют организации, которые выполняют работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки исполнения которых относятся к различным отчетным периодам (строительство, научные разработки и внедрения, проекты, инновации).
По дебету 46 счета учитывается стоимость законченных организацией этапов работ. Корреспондирует со счетом 90.1 «Продажи.Выручка»
Д46(+)К90.1(+)
Одновременно сумма затрат по законченным этапам работ списывается с 20 счета «Основное производство»
Д90.2(+)К20(-)
Далее учитывается сумма поступивших от заказчиков средств за законченные этапы работы.
Д50, 51, 52(+) К62(-)
53. Особенности отражения записей на контрольно-распределительных счетах.
К контрольно-распределительным счетам относится счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», предназначенный для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные ср-ва), выявленных в процессе заготовления, хранения и продажи. Также сюда относится счет 28 «Брак в производстве».
Оба этих счета являются бессальдовыми и не отражаются в ОФР. Они увеличиваются по дебету, уменьшаются по кредиту и не имеют сальдо.
По дебету отражаются суммы выявленных недостач и потерь. По кредиту – суммы их покрытия.
В р-те инвент.выявл. недостача товаров – Д94(+)К41(-)
В р-те инвент.выявл. недостача материалов – Д94(+)К10(-)
В р-те инвент.выявл. недостача готовой прод-ии – Д94(+)К43(-)
В р-те инвент.выявл. недостача ден.ср-в. В кассе – Д94(+)К50(-)
В р-те инвент.выявл. недостача полуф.собств.пр-ва. – Д94(+)К21(-)
Списана недостача на МОЛ – Д73.2(+)К94(-)
Начисл.зп.раб., занятым в исправлении брака – Д28(+)К70(+)
54. Особенности отражения записей на операционно-результатных счетах.
В России для учета доходов и расходов используются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».
В дебете и кредите этих счетов отражаются одни и те же ФХЖ, но в разных оценках. Например, в кредите – по ценам реализации, a в дебете – по фактической себестоимости. Это позволяет путем сопоставления дебита и кредита выявить ФР и перенести его на счет 99 «Прибыли и убытки».
Счет 90 «Продажи» предназначен для отражения расходов и доходов от основных видов деятельности. Он – бессальдовый, отражается в I разделе ОФР. По дебету – уменьшаются доходы и увеличиваются расходы, по кредиту – наоборот.
К 90 счету открываются субсчета:
Признан доход по переходу права собственности – Д62(+)К90.1(+)
Списана в расходы отчетного периода себестоимость прод.продук. – Д90.2(+)К43(-)
Списана в расх.отч.периода расходы на продажу – Д90.2(+)К44(-)
Начислен НДС с продаж Д90.3(-)К68(+)
Начислены акцизы по проданной продукции – Д90.4(-)К68(+)
Выявлен ФР от продаж – прибыль – Д90.9(-)К99(+)
Для учета доходов и расходов от прочих видов деятельности предназначен счет «91» - бессальдовый, отражается во II разделе ОФР. По дебету – уменьшаются доходы и увеличиваются расходы, по кредиту – наоборот.
Проданы материалы покупателю – Д62(+)К91(+)
Приняты к учету материалы, поступившие в результате демонтажа станка – Д10(+)К91(+)
Признан доход от продажи излишка материалов – Д62(+)К91(+)
Списана в расходы отчетного периода остаточная стоимость выбывающего объекта ОС – Д91(+)К01(-)
Списана в расходы отчетного периода себестоимость проданных материалов – Д91(+)К10(-)
Выявлен ФР от прочих видов деятельности – убыток – Д99(+)К91(-)
55. Особенности отражения записей на финансово-результатных счетах.
Финансово-результатные счета предназначены для определения результатов сопоставления доходов и связанных с их получением расходов предприятия и выявления прибыли и убытков.
К такому виду счетов, можно отнести 99 «Прибыли и убытки». Он – бессальдовый, отражается в III разделе ОФР, по дебету увеличивается убыток и уменьшается прибыль, по кредиту – наоборот. Сопоставление дебетового и кредитового оборота за отчетный период – это и есть ФР.
На счете в течение отчетного года отражается:
Прибыль или убыток от основного вида деятельности (90 счет)
Сальдо прочих доходов и расходов (91 счет)
Расходы по налогу на прибыль, налоговые санкции (68 счет)
По окончании отчетного года при составлении годовой бух отчетности 99 счет закрывается.
Счет 99 «Прибыли и убытки» корреспондирует со счетами:
По дебету: 01,03,08,10,11,16,19,20,21,23,25,68,69,84,90,91 итд
По кредиту: 10,50,51,52,55,60,73,76,79,84,90,91,94,96.
Выявлен ФР от продаж – прибыль – Д90(-)К99(+)
Выявлен ФР от продаж – убыток – Д99(+)К90(-)
Выявлен ФР от прочих видов деятельности – прибыль – Д91(-)К99(+)
Выявлен ФР от прочих видов деятельности – убыток – Д99(+)К91(-)
Закрыт счет прибылей и убытков – прибыль – Д99(+)К84(+)
Закрыт счет прибылей и убытков – убыток – Д84(+)К99(-)
56. Типы изменений, вызываемые фактами хозяйственной жизни.
По степени влияния на валюту баланса выделяют:
ФХЖ модификации вызывают одновременное изменение в составе актива и пассива. Валюта баланса либо увеличивается (модификация увеличивающаяся), либо уменьшается (мод. Уменьшающаяся)
ФХЖ пермутации не изменяют валюту баланса. В результате происходит перераспределение либо актива (пермутация активная), либо пассива (пермутация пассивная)
57. Понятие и классификация бухгалтерских проводок.
Внешние связи между счетами (их корреспонденция) и величина изменения (значение показателя, характеризующего конкретный ФХЖ, последствия его воздействия на объекты бухгалтерского наблюдения) называются бухгалтерской проводкой.
Бухгалтерская проводка – это письменное указание на то, в дебет и кредит каких счетов отнести стоимостную оценку показателя, характеризующего конкретный ФХЖ.
По характеру отражаемых данных:
Реальные – отражают изменения в объектах учета как следствие ФХЖ.
Прямые – данные об экономических ресурсах хозяйственной единицы и их движении. Например, поступление денежных средств в кассу: Д50(+)К51(-); выдача из кассы з/п: Д70(-)К50(-); принятие к учету материалов на склад или их отпуск на производство Д10(+)К60(+) и Д20(+)К10(-).
Относительные – нельзя отразить прямыми. Например, реальная прямая проводка выдачи з/п имеет предшествующий ФХЖ, связанный с ее начислением.
Условные (методологические) – проводки основаны НЕ на ФХЖ, a на потребности выполнения бухгалтерских приемов. Например, перенос показателей с одного счета на другой (с 90 и 91 на 99)
Переноса показателей – прием бух.учета, позволяющий выделить необходимый объект учета на самостоятельном счете, на котором этот объект получает дополнительное отражение или группировку. Так, финансовый результат, выявленный на счетах доходов и расходов (90, 91), переносится на счет «прибыли и убытки» (99). На новом счете перенесенный показатель отражается в той же части, в которой находился до этого.
Уточнения показателей – прием бух.учета, позволяющий уточнить оценку или состав показателя.
Дополнительная проводка – составляется, когда по ошибке операция была зарегистрирована в меньшей сумме (корреспонденция счетов указана верно).
Сторнировочная – полностью или частично снимает ранее ошибочную проводку.
58. Особенности учета амортизируемых объектов (основных средств и нематериальных активов)
Для начисления и накопления амортизационных отчислений по статьям «ОС» и «НА» планом счетов бухгалтерского учета предназначены счета:
02 «Амортизация основных средств»
05 «Амортизация нематериальных активов»
Эти счета регулирующие, контрарные, контрактивные, увеличиваются по кредиту. По кредиту происходит начисление амортизации, по дебету – списание.
Амортизационные отчисления являются одним из 5 составляющих элементов затрат на производство продукции (мат затраты, аморт. отчисления, затраты на з\п, отчисления по соц. страх и обеспечению, прочие затраты). Поэтому они корреспондируют со счетами затрат отчетного периода. Например, 25 и 26.
Первоначальная стоимость принятых к учету амортизируемых активов не подлежит изменению, кроме случаев:
По основным средствам – достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, переоценки.
По нематериальным активам – переоценки, обесценения.
Допускается учет амортизации нематериальных активов без использования 05 счета. В этом случае суммы аморт.начисл. списываются напрямую в кредит 04 счета.
Для учета выбытия объекта ОС может открываться временный бессальдовый счет «Выбытие ОС» (субсчет к 01), в дебет которого переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС, a в кредит – сумма накопленной амортизации.
Счет выбытия закрывается путем переноса остаточной стоимости в дебет 91 счета «Прочие доходы и расходы».
В связи с отсутствием у объектов материально-вещественной формы и необходимости физического контроля при выбытии «НА» счет выбытия не используется. Счета 04, 05 закрываются напрямую: дебет 05 переносится в кредит 04. A остаточная стоимость выбывших объектов ОС списывается с 04 на 91 счет «Прочие доходы и расходы» Д91(+)К04(-)
59. Особенности бухгалтерского учета приобретения и заготовления производственных запасов.
60. Специфика отражения затрат на счетах бухгалтерского учета.
В западном учете разграничиваются функции финансового и управленческого (производственного) учета. Текущие затраты списываются в расходы отчетного периода.
В Российском бух учете в настоящее время пообъектное калькулирование выполняется зачастую с учетом затрат и формированием расходов отчетного периода.
Организация учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг базируется на классификации затрат (издержек) производства.
Первым классифицировал затраты Л.Пачоли, разделив их на:
1. Торговые и домашние (счета товаров)
2. Прямые и косвенные (счет торговых расходов)
3. Обыкновенные и чрезвычайные
Первым в России Вейцман классифицировал затраты на:
1.Специальные и общие
2. Прямые и накладные(косвенные)
3. Пропорциональные и постоянные
Современная классификация издержек:
По отношению к производственному процессу:
Основные (производственные) и накладные (организация производства)
Прямые (включаются в себестоимость) и косвенные(не вкл.в себ)
В зависимости от объема производства:
Постоянные (не зависят от объема производства)
Переменные (затраты, изменяющиеся пропорционально росту или падению объема производства)
По характеру осуществления затрат:
Производственные
Внепроизводственные (связаны со сбытом продукции)
В зависимости от целей планирования и анализа фин-хоз деятельности:
Планируемые (затраты, обусловленные требованиями производственного процесса и условиями сбыта продукции)
Непланируемые ( затраты, свидетельствующие о нарушении нормальных условий производственного процесса – потери от брака, непроизводственные затраты и т.д.)
По эффективности:
Производительные (издержки производства)
Непроизводительные (свидетельствующие о недостатках в технологии и организации технологии производства – брак продукции, потери от простоев, оплата сверхурочных)
61. Отражение на счетах налога на добавленную стоимость.
Плательщиками НДС признаются: организации, ИП, лица, переправляющие товары через границу РФ в соответствии с ТК РФ.
Объектами налогообложения считаются следующие операции:
Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. Передача права собственности на товары.
Передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при начислении налога на доходы организации.
Выполнение строительно-монтажных работ
Ввоз товаров на таможенную границу РФ
В части НДС экономический субъект рассматривается с 2 позиций:
Как конечный потребитель товаров и услуг – плательщик НДС
Как сборщик НДС от других экономических субъектов
Налоговые платежи тесно связаны с фактическим оборотом материальных ценностей. На каждом этапе производства и обращения товара налог равен разнице между налогом, взимаемым при продаже и уплаченным при покупке. Чистая сумма налога, перечисляемая экономическими субъектами, представляет некий сбор с покупателей и заказчиков, уменьшенный на суммы, уплаченные поставщикам. Полученная разница, следовательно, и есть налог на стоимость, которая добавлена к заготовленным товарно-материальным ценностям в процессе их преобразования в конечные товары и услуги. Отсюда и название «налог на добавленную стоимость». В понятие «добавленная стоимость» входят амортизация, заработная плата, отчисления на социальное страхование и обеспечение, полученная прибыль.