Материал: бух. учет

Имущество, принадлежащее или экономически контролируемое хозяйствующим субъектом, находит отражение в бухгалтерском балансе и как объект бухгалтерского наблюдения учитывается на системных счетах. В то же время в производственно-хозяйственной деятельности предприятий имеют место экономические ресурсы (арендованные основные средства; имущество, поступившее в некапитализируемый финансовый лизинг; товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение или в переработку, и подобные им, а также материальные ценности, переданные другим экономическим субъектам и учитываемые в составе имущества этих субъектов), события и хозяйственные операции, которые не оказывают влияния на показатели бухгалтерского баланса, но воздействия которых отражаются на финансовых результатах функционирования. Указанные объекты бухгалтерского наблюдения учитываются в дополнительной бухгалтерской совокупности на внесистемных счетах.

Внесистемные счета подразделяются на депозитно-имущественные, контрольно-мемориальные и условных прав и обязательств.

Депозитно-имущественные внесистемные счета предназначены для учета ценностей, не принадлежащих хозяйствующей единице, но находящихся в ее пользовании или распоряжении. Контрольно-мемориальные внесистемные счета используются для контроля за отдельными операциями, которые не отражаются на системных счетах, а также для учета имущества, принадлежащего организации, но переданного другим экономическим субъектам в капитализированный финансовый лизинг.

На внесистемных счетах условных прав и обязательств учитываются несуществующие потенциальные права и обязательства, которые зависят от будущего события, возникающего из прошлой сделки.

44. Классификация счетов по самостоятельности применения.

Бухгалтерские счета делятся на основные счета (содержащие основные показатели, сохраняющие, как правило, первоначальную или восстановительную оценку объекта наблюдения, отраженного на счете, и используемые самостоятельно) и регулирующие (на этих счетах учитываются уточняющие показатели, которые не могут использоваться самостоятельно без счета, оценка показателя на котором регулируется).

По способу регулирования уточняющие счета делятся на дополняющие и контрарные. На дополняющих счетах регулятив находится на той же стороне счета (в дебете или кредите), что и уточняемый показатель на основном счете. Например, счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», имеющий регулятив по дебету счета, уточняет основной активный счет 10 «Материалы», на котором уточняемый показатель располагается по дебету счета. В подобных случаях уточненный показатель рассчитывается сложением показателей на основном и регулирующем счетах и в бухгалтерском балансе показывается единой статьей. Дополняющие счета могут уточнять оценку основного показателя по дебету и кредиту основных счетов.

На контрарных счетах регулятив располагается на стороне счета, противоположной к основному показателю на основном счете В тех случаях, когда контрарный счет предназначен для уточнения основного показателя на активном счете, уточняющий показатель находится в кредите регулирующего счета, а сам уточняющий счет называется контрактивным (против счета актива). К контрактивным счетам следует отнести счет 02 «Амортизация основных средств», счет 05 «Амортизация нематериальных активов», счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» и т.д.

При контрарном регулировании показателей на счетах капитала и обязательств основной показатель находится в кредите счетов источников, а регулятив помещается в дебете уточняющего счета. Такие контрарные счета называются контрпассивными (против счета источника). В новом (2001 г.) Плане счетов примером контрпассивного счета можно признать счет 81 «Собственные акции (доли)».

45. Бухгалтерские счета «с двумя сальдо».

На активно-пассивных счетах учитываются два объекта: один относится к активам, другой — к обязательствам (пассивам). Так, на счете 75 «Расчеты с учредителями» сальдо по дебету отражает дебиторскую задолженность владельцев (вторых лиц) перед экономическим субъектом (первым лицом) по взносам в уставный капитал. Сальдо по кредиту этого счета показывает задолженность хозяйственной единицы перед ее владельцами (учредителями) по выплате доходов (дивидендов).

На счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетовое сальдо отражает актив предприятия — средства в расчетах (дебиторскую задолженность перед хозяйствующим субъектом), а сальдо по кредиту счета — задолженность предприятия перед различными кредиторами.

Сальдо на активно-пассивных счетах «развернутое» (часто перечень дебиторов и кредиторов состоит из разных агентов и корреспондентов); существуют особые правила вывода остатков на таких счетах.

46.Синтетический и аналитически учет. Постулаты, ошибочно носящие имя Ж.П. Савари.

Для управления, руководства, контроля и планирования хозяйственных процессов, организации расчетов с работниками, заказчиками, поставщиками, бюджетом, собственниками администрации предприятия требуется бухгалтерская информация различной степени обобщенности — сводная и более подробная (детализированная).

Обобщенные характеристики объектов бухгалтерского учета, т.е. данные о капитале, обязательствах и активах, отражаются на синтетических счетах, а детализированные — на аналитических счетах. Например, администрации предприятия, чтобы выплатить заработную плату, необходимо знать, сколько денежных средств для этого потребуется, т.е. иметь обобщающую информацию об общей величине задолженности перед коллективом по оплате труда. Она отражается на синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в виде конечного сальдо. Но для ее получения, в свою очередь, требуются данные о размере начисленной заработной платы, удержаний из нее, а также выплат по каждому конкретному работнику. Для этого существуют счета аналитического учета.

Учет, осуществляемый на синтетических и аналитических счетах, называется соответственно синтетическим и аналитическим. Регистрами синтетического учета служат счета Главной книги. Записи же в аналитическом учете производятся в группировочных и накопительных ведомостях, карточках, книгах и других регистрах аналитического учета на основании первичных документов. Нередко данные аналитического и синтетического учета совмещаются в одном регистре.

Деление счетов на синтетические и аналитические предопределяет в информационной системе бухгалтерского учета наличие горизонтальных и вертикальных связей. Горизонтальные связи проявляются через корреспонденцию синтетических счетов, а вертикальные обусловлены соподчинением информационных уровней синтетического и аналитического учета.

Субсчета можно рассматривать в качестве укрупненных позиций аналитического учета активов, капитала и обязательств, оцененных только в денежном измерении, но не имеющих самостоятельной корреспонденции с другими счетами. Эта корреспонденция отражается через соответствующие синтетические счета.

Отдельные синтетические счета не имеют субсчетов и непосредственно конкретизируются аналитическими счетами, например, счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Возникновение и обособление синтетического и аналитического учета связано с именем Ж.П. Савари (1675 г.), который сформулировал два постулата двойной записи:

• сумма оборотов по дебету и сумма оборотов по кредиту всех аналитических счетов должна быть равна оборотам по дебету и кредиту того синтетического счета, к которому эти аналитические счета были открыты;

• сумма сальдо всех аналитических счетов должна быть равна сальдо того синтетического счета, к которому они открыты.

47. Классификация счетов по экономическому содержанию. Характеристика плана счетов.

Любая классификация счетов преследует 3 цели:

1. Показать природу того или иного счета (каждый счет может быть понят только в сравнении с другими счетами)

2. Уметь использовать счет (правильно выбрать счет при сопоставлении проводки)

3. Иметь ориентиры при сопоставлении плана счетов.

Цель классификации счетов по экономическому содержанию - создание плана счетов, который позволит сформировать полный набор показателей о функционировании экономического субъекта, данных, необходимых для составления отчетности, оценки и финансового анализа деятельности.

Британо-американский учет (каждый экономический субъект самостоятельно разрабатывает план счетов)

1й уровень – активы, пассивы, КС, Доходы, Расходы

Внутри каждого раздела объекты учета располагаются по определенному критерию. Например, в статье Активы – в порядке убывания ликвидности – способность активов превращаться в деньги.

2й уровень – однородные объекты объединяются в группы (текущие активы, здания и оборудование, другие активы)

3й уровень – каждому объекту внутри группы присваивается порядковый номер.

Минусы:

1. Отсутствие преемственности при смене бухгалтера

2. Бухгалтеры по-разному понимают отдельные моменты учетной политики

3. Трудности при проведении аудита, налоговых и других видов проверок (трата времени на изучение учетной политики и действующего плана счетов)

В России исторически сложилась двух-трехуровневая система разработки плана счетов.

На 1ом уровне (гос-ва) План счетов разрабатывается МИНФИНом РФ, рекомендованный для применения всеми хоз. субъектами.

План счетов – учетная модель, составляющая методическую основу формирования бух. Информационной системы.

В основу построения Плана Счетов положены следующие подходы:

1. Независимость содержания финансовой информации, формирующейся в бухгалтерском учете, от структуры плана счетов.

2. Относительная независимость процесса систематизации информации о ФХЖ от процесса формирования данных для целей налогообложения.

3. Относительная независимость учетного процесса от к-либо вида бух. Отчетности.

4. Возможность хоз. Субъектам свободно конструировать раб планы счетов, соблюдая принципы бух. учета.

5. Удобство работы с планом счетов

6. Преемственность в построении плана счетов.

На 2 уровне – ПБУ, ФЗ

На 3 уровне – документы организации

48. Классификация счетов по назначению и структуре.

Цель – выяснить, как организован и ведется учет на определенных группах счетов.

(табличка)

49. Особенности отражения записей на имущественных инвентарных счетах.

На имущественных счетах учитывается основная масса имущества хозяйствующего субъекта.

Имущественные инвентарные счета подразделяются на два вида: неденежного имущества и денежного имущества(50-58). Счета неденежного имущества в свою очередь подразделяются на материальные (01,03,07,10,11,21,41,43,45) и нематериальные (04).

На счетах неденежного имущества отражаются долгосрочные и оборотные материальные ценности и нематериальные активы. Например, счета: 01 «ОС», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» итд.

Все имущественные инвентарные счета являются активными. Они увеличиваются по дебету, уменьшаются по кредиту и имеют СНД и СКД. На счетах неденежного имущества в дебете отражается поступление материальных и нематериальных ценностей, a в кредите – их выбытие или списание. Так, например, это можно увидеть в следующих проводках:

Поступили ОС от поставщика, требующие монтажа – Д07(+)К60(+)

Учр-ем в кач-ве вклада в УК внесено оборуд.к уст. – Д07(+)К75.1(-)

Получены безвозмездно ОС, треб.монт. – Д07(+)К98(+)

Сдан в монтаж объект ОС – Д08(+)К07(-)

Введен в эксплуатацию объект ОС – Д01(+)К08(-)

Спис. в расх.отч.периода ост.Ст.выб-го ОС – Д91(+)К01(-)

В рез-те инвент. Выявл. Недост. Товаров – Д94(+)К41(-)

На счетах денежного имущества по дебету отражается поступление денежных средств, a по кредиту их расход, списание или выбытие.

Например:

В рез. Инвент. Выявлен.излишек денег в кассе – Д50(+)К91(+)

Выявл. Недост.ден/ср-в в кассе – Д94(+)К50(-)

Выданы ден/ср-ва под отчет кладовщику Д71(+)К50(-)

Сумма кр-го кред. Зачислена на расч.счет – Д51(+)К66(+)

Сумма д-го кред. Зачисл. На расч.счет – Д51(+)К67(+)

Выплачены % за польз. Краткосроч.кредитом – Д66(-)К51(-)

Выплачены % за поль.долг.кред. – Д67(-)К51(-)

Получ. С расч.счета деньги на выдачу зп – Д50(+)К51(-)

Выдана зп работнику организации – Д70(-)К50(-)

Перечисл. Платежи в гос небюдж.фонды – Д69(-)К51(-)

Выпл. див-ды учр. Неработникам орган-ии – Д75.2(-)К50(-)

Получена выручка от покупателя – Д51(+)К62(-)

Перечисл. Акцизы в бюджет – Д68(-)К51(-)

50. Особенности отражения записей на имущественных калькуляционных счетах.

Имущественные калькуляционные счета используются для обобщения затрат, понесенных экономическим субъектом в течение отчетного периода, и формирования показателей калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг и др.

Счета прямых затрат являются активными, увеличиваются по дебету, уменьшаются по кредиту и имеют СНД и СКД. По дебету накапливаются затраты, по кредиту – списываются.

Например:

Введено в эксплуатацию ОС – Д01(+)К08(-)

Начислена аморт.оборуд. ОП – Д20(+)К02(-)

Начислена аморт.вспом.произв-ва – Д23(+)К02(-)

Начислена аморт.холод.оборуд. – Д29(+)К02(-)

Отпущены материалы для ОП – Д20(+)К10(-)

Отпущены материалы для вспом. Пр-ва. – Д23(+)К10(-)

Возвращены со склада не исп-ые в пр-ве материалы – Д10(+)К20(-)

Начисл. Зп работников, занятых в монтаже об-ия – Д08(+)К70(+)

Начисл. Зп осн. Раб – Д20(+)К70(+)

Начисл. Соц.плат. на зп. Раб.осн.пр-ва – Д20(+)К69(+)

Счета косвенно-распределяемых затрат являются бессальдовыми: увеличиваются по дебету, уменьшаются по кредиту, но в отличие от счетов прямых затрат, не имеют сальдо. Такие счета открываются в течение отчетного года и закрываются в конце. Они взаимодействуют с такими счетами как 02,05,10,20,70,69,90.

Начислена амор.оборуд.цеха – Д25(+)К02(-)

Начислена аморт.офис.здания – Д26(+)К02(-)

Начисл.аморт.немат.акт.общехоз.назнач. – Д26(+)К05(-)

Отпущены мат-лы на цех – Д25(+)К10(-)

Начислена зп раб.отслуж.оборуд. – Д25(+)К70(+)

Начислена зп директору – Д26(+)К70(+)

Начисл. Соц.плат. на зп руководства осн.цехов – Д25(+)К69(+)

Начисл. Соц плат на зп секретаря - Д26(+)К69(+)

Пост.часть.обшехоз.расх.вкл.в расх.отчет.периода – Д90.2(+)К26(-)

Распред.и спис. На счета осн.пр-ва общепр-ые расх. – Д20(+)К25(-)

Распред.и спис. На счета осн.пр-ва общехоз-ые расх. – Д20(+)К26(-)

51. Особенности отражения записей на операционно-сопоставительных счетах.

На операционно-сопоставительных счетах учитываются операции, требующие специального контроля. Примером таких счетов может послужить счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг»