Дипломная работа: Бухгалтерский учет и анализ оплаты труда в организации на примере ОГБУЗ Черемховская городская больница №1
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
65
Относительное отклонение (ΔФЗП) рассчитывается как разность между
фактически начисленной суммой заработной платы и плановым фондом,
скорректированным на коэффициент выполнения плана по продаже продукции
и оказанию услуг (Квп) и рассчитывается по формуле:
ΔФЗП = ФЗП
факт
- (ФЗП
план
*К
вп
) (3.2)
При анализе отклонений ФЗП от заданных или прошлогодних значений
целесообразно разделять его на переменную, включающую оплату по сдельным
расценкам, а также прочие стимулирующие выплаты, такие как премии
работникам за достижение производственных показателей, и постоянную, не
зависящую от объема выпускаемой продукции, выполняемых работ и
оказываемых услуг, в который включаются оклады служащих, специалистов и
руководителей, а также сумма отпускных.
Учитывая деление фонда оплаты труда, возможно модифицировать
формулу относительного отклонения ФЗП:
ΔФЗП = ФЗП
факт
- (ФЗП
пv
*К
вп
+ ФЗП
пf
) (1.3)
Где, ФЗП
пv
- переменная сумма планового фонда зарплаты; ФЗП
пf
-
постоянная сумма планового фонда зарплаты.
Далее данные группируются в табличном виде, для удобства анализа и
представления данных руководству организации.
Также, вместо плановых данных, для расчета динамики можно
использовать данные разных отчетных периодов, для чего указанные формулы
соответствующим образом модифицируются и вместо плановых данный
рассматриваются данные прошлого периода.
Пример анализа фонда оплаты труда представлен в таблице 14.
Таблица 14
Состав фонда оплаты труда работников организации
66
Виды оплаты
Фонд оплаты труда,
тыс. руб.
2017г. 2018г.
2019г.
1. Фонд оплаты труда, всего
- фонд заработной платы (ФЗП)
- премиальный фонд (ПФ) + оплата за
неотработанное время (отпуска)
2.1. Оплата труда административного персонала
учреждения
- фонд заработной платы (ФЗП)
- премиальный фонд (ПФ) + оплата за
неотработанное время (отпуска)
2.2. Оплата труда специалистов кухни
- фонд заработной платы (ФЗП)
- премиальный фонд (ПФ) + оплата за
неотработанное время (отпуска)
2.3. Оплата труда обслуживающего персонала в
зале
- фонд заработной платы (ФЗП)
- премиальный фонд (ПФ) + оплата за
неотработанное время (отпуска)
2.4. Оплата труда работников подсобной службы
- фонд заработной платы (ФЗП)
- премиальный фонд (ПФ) + оплата за
неотработанное время (отпуска)
По результатам анализа табличных данных можно сделать вывод о
количественном изменении ФЗП по сравнению с плановыми показателями, либо
показателями прошлых периодов.
После количественного анализа ФЗП целесообразно провести анализ
уровня и динамики среднемесячной заработной платы (СЗП) работников
организации.
Уровень и динамика СЗП зависит от политики руководства по оплате
труда работников организации, размера действующих тарифных ставок и
окладов, а также степени эффективности использования фонда рабочего времени
и достижения плановых показателей по объемам производства и реализации
продукции, выполнении работ, оказании услуг.
Данные таблицы позволяют сделать выводы о причинах изменения СЗП
работников организации в зависимости от эффективности использования фонда
67
рабочего времени.
После количественного анализа ФОТ и СЗП, целесообразно произвести
анализ эффективности использования ФОТ.
При проведении анализа эффективности использования ФОТ следует
установить соответствие между темпами роста СЗП и производительностью
труда ПТ, для этого необходимо определить:
1. Индекс заработной платы: I
зп
= СЗП
ф
/СЗП
п
(3.4)
2. Индекс роста годовой выработки: I
пт
= ПТ
ф
/ПТ
п
(3.5)
3. Коэффициент опережения: К
о
= I
пт
/I
зп
(3.6)
4. Экономия (перерасход) фонда оплаты в связи с изменением
соотношения между темпами роста производительности труда и его оплаты:
5. Э = ФОТ
ф
*((I
зп
-I
пт
)/I
зп
) (3.7)
В соответствии с научной организацией труда, наиболее оптимальным
является опережение темпов роста производительности труда над темпами роста
средней заработной платы. Отклонение же от данной ситуации приводит к
перерасходу ФОТ, а также повышению себестоимости и снижению финансовых
результатов.
Дополнительно при проведении анализа ФОТ можно произвести расчет
следующих показателей:
- выручка на один рубль заработной платы;
- валовая прибыль на один рубль зарплаты;
- чистая прибыль на один рубль зарплаты.
Рассчитанные данные необходимо сгруппировать в таблицу, для
дальнейшего анализа и представления руководству организации. Для примера
представлена таблица 15.
Таблица 15
Показатели эффективности использования ФОТ
68
Показатели
План,
тыс.
руб.
Факт,
тыс.
руб.
Откл.,
тыс.
руб.
Динамика,
%
Выручка
Прибыль от продаж
Чистая прибыль
Фонд заработной платы
Выручка на один рубль
заработной платы, руб.
Прибыль на рубль заработной
платы, руб.
Чистая прибыль на рубль
заработной платы, руб.
На изменение фонда заработной платы оказывает влияние изменение:
- численности персонала;
- средней заработной платы работающих;
- удельного веса отдельных категорий работников в общем составе
персонала организации;
- объемов выпуска продукции, оказания услуг, выполнения работ.
Дополнить анализ использования ФОТ можно анализом обоснованности
применяемых на предприятии форм и систем оплаты труда. Такой анализ в
основном проводят в разрезах структурных подразделений и отдельных
категорий персонала.
В заключении анализа ФОТ необходимо произвести факторный анализ.
Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения
по ФОТ может быть использована следующая модель:
ФОТ= ЧР * Д * П * ЧЗП (3.8)
где ЧР - среднегодовая численность работников; Д - количество
отработанных дней одним работником за год; П - средняя продолжительность
рабочего дня; ЧЗП - среднечасовая зарплата одного работника.
Расчет влияния факторов по поданным моделям можно
произвестиспособом абсолютных разниц:
∆ФОТчр = (ЧРф - ЧРпл )*Дпл*Ппл*ЧЗПпл
∆ФОТд =ЧРф* (Дф - Дпл) *Ппл *ЧЗПпл
69
∆ФОТп =ЧРф *Дф* (Пф - Ппл) *ЧЗПпл
∆ФОТчзп =ЧРф *Дф*Пф* (ЧЗПф - ЧЗПпл).
3.2. Анализ расчетов с персоналом по оплате труда в ОГБУЗ
«Черемховская городская больница №1»
Оценку проведем по показателям и данным таблиц 16.
Таблица 16
Оценка использования фонда заработной платы в целом по
учреждению и категориям персонала ОГБУЗ «Черемховская
городская больница №1» за период 2018-2019гг., тыс. руб.
Категории
персонала
Фонд
платы
заработной
Отклонение (+, -)
Выполнение
сметных
назначений
,%
По
смете
Фактически
Абсолют
-ное
%
2018
Врачи
8 313,12
7 688,34
-
624,78
-
7,52
92,48
Средний
281,40
+1,79
101,79
медперсонал 15 708,54
15 989,94
Младший
медперсонал
4 927,62 4 078,81
-
848,81
17,23
82,77
Прочий персонал 14 088,56
14 088,56
-
-
100,00
Итого
43 037,84
41 845,65
-
1 192, 19
-
2,77
97,23
2019
Врачи 11 091,85
10 276,15 -815,70 -7,35 92,65
Средний
медперсонал
18 430,51
17 950,98 -479,53 -2,60 97,40
Младший
медперсонал
4 986,62 4 787,78 -198,84 -3,99 96,01
Прочий персонал 16 002,83
16 002,83 - - 100,00
Итого 50 511,81
49 017,74 -1 494,07 -2,96 97,04
Из данных таблицы 16 следует, что план по фонду заработной платы
ОГБУЗ «Черемховская городская больница №1» в 2018 г. выполнен на 97,23%.
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/6096