Материал: Бухгалтерский учет и аудит денежных средств на примере ООО "Метро кэш энд керри"
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
21
(или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие
выплаты другим лицам». В отчете о движении денежных средств отдельно от
других денежных потоков отражается разница, возникающая вследствие
пересчета денежных средств и эквивалентов в иностранной валюте по курсу на
разные даты. В случае, если в отчете указываются дополнительны пояснения, то
на них должна быть указана ссылка в отношении соответствующей статьи.
Следует отметить, что согласно ПБУ 23/2011 «Отчет о движении
денежных средств» организация должна раскрывать информацию о
возможности привлечения дополнительных денежных средств: суммы открытых
организации, но не использованных ею кредитных линий с указанием всех
установленных ограничений по использованию таких кредитных ресурсов (в том
числе о суммах обязательных минимальных (неснижаемых) остатков); величину
денежных средств, которые могут быть получены организацией на условиях
овердрафта; полученные организацией поручительства третьих лиц, не
использованные по состоянию на отчетную дату для получения кредита, с
указанием суммы денежных средств, которые может привлечь организация;
суммы займов (кредитов), недополученных по состоянию на отчетную дату по
заключенным договорам займа (кредитным договорам) с указанием причин
такого недополучения.
Дополнительно раскрывается информация о имеющихся суммах
денежных средств, которые по состоянию на отчетную дату недоступны для
использования организацией, причинах таких ограничений, суммах денежных
средств, направляемых на поддержание производственных процессов, отдельно
от средств, направляемых на расширение производственной деятельности или
воспроизводственные процессы.
1.3. Методика аудита денежных средств
Проверка достоверности показателей отчета о движении денежных
средств заключается в определении:
22
используется ли аудируемым субъектом образец формы,
приведенной в приложении к приказу Минфина России № 66н, или она
разработана им самостоятельно;
соответствует ли порядок формирования показателей отчета о
движении денежных средств положениям нормативных актов.
При проведении аудита необходимо проверить, выполняются ли
требования нормативных актов при формировании показателей отчета о
движении денежных средств.
Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать
изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей,
инвестиционной и финансовой деятельности
17
.
Отчет должен содержать сведения о потоках денежных средств
(поступление, направление денежных средств) с учетом их остатков на начало и
конец отчетного периода в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой
деятельности.
Аудитору следует иметь в виду, что в расшифровках движение денежных
средств, связанное с выплатой (получением) процентов и дивидендов, а также
результатами чрезвычайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно.
Данные о движении денежных средств в связи с налогом на прибыль и другими
аналогичными обязательными платежами должны отражаться в отчете
раздельно в составе данных но текущей деятельности, если только они не могут
быть конкретно увязаны с инвестиционной или финансовой деятельностью
18
.
При поступлении денежных средств от продажи иностранной валюты на
счета в кредитных организациях или в кассу организации соответствующие
суммы отражаются в составе данных по текущей деятельности как поступление
денежных средств от продажи основных средств и иного имущества. При этом
сумма проданной иностранной валюты включается в данные, характеризующие
17
Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для бакалавров / И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт,
2013. – С. 268
18
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. / Н.П. Кондраков. - М.:
Проспект, 2015. – С.289
23
расходование денежных средств по текущей деятельности, по
соответствующему направлению расходования.
При приобретении иностранной валюты перечисленные денежные
средства включаются в данные по текущей деятельности по соответствующему
направлению. Поступление приобретенной иностранной валюты отражается
также по текущей деятельности раздельно или в составе других поступлений
(кроме поступлений от продажи основных средств и иного имущества).
Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление
соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения
операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской
Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования
мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных
аспектах.
Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом. Это
связано с подвижностью данных активов и их подверженностью
злоупотреблениям.
При аудите кассовых операций необходимо проверить:
1) соблюдение порядка ведения кассовых операций и правильность
оценки внутреннего контроля;
2) кассовую и расчетную дисциплину;
3) документальное оформление движения денежных средств и учета
кассовых операций;
4) операции с наличной валютой;
5) соблюдение законодательства по применению контрольно-кассовой
техники.
К основным документам, которые аудитор должен проверить при аудите
кассовых операций, относятся следующие: приходные и расходные кассовые
ордера; кассовая книга, отчеты кассира; журналы регистрации приходных
24
кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей,
депонированных сумм; платежные (расчетно-платежные) ведомости и др.
19
Однако только первичных документов недостаточно для подтверждения
отчетности, поэтому целесообразность использования денежных средств и их
отражение необходимо сопоставлять со следующими учетными регистрами и
отчетностью:
карточкой счета 50 (при компьютеризированном варианте ведения
учета);
журналом-ордером № 1 и ведомостью № 1 по учету операций по
кассе;
Главной книгой;
балансом предприятия (форма № 1), разд. 2 актива;
движением денежных средств (форма № 4 приложения к балансу).
При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе
денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной
книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета в
форме журналов-ордеров или заменяющих их компьютерных форм документов.
Записи же в регистрах учета должны сверяться с кассовой книгой и первичными
документами.
Следует учесть, что данные бухгалтерской отчетности должны включать
показатели деятельности всех филиалов и иных подразделений организации.
При проведении аудита для достижения цели «достоверность»
необходимо уделить особое внимание правильному заполнению первичных
документов, наличию и подлинности подписей получателей денег на расходных
кассовых ордерах
20
.
Большое значение имеет корректность записей в бухгалтерском учете, и
особенно факты исправления ошибок, связанных с неправомерным отражением
19
Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.:
Дашков и К, 2016. – С.39-40
20
Чувикова, В.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука. - М.: Дашков и К, 2015. –
С.95-96
25
хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета и приводящих к
занижению или завышению выручки от реализации
21
.
Для проведения инвентаризации кассы распоряжением руководителя
проверяемой организации назначается инвентаризационная комиссия, в состав
которой входят председатель, главный бухгалтер и кассир.
Порядок проведения инвентаризации должен быть следующим:
при наличии в организации нескольких касс председатель
инвентаризационной комиссии опечатывает их, чтобы предотвратить покрытие
недостачи денег в одной кассе за счет денежной наличности из других;
кассир на дату объявления внезапной ревизии кассы в присутствии
членов инвентаризационной комиссии составляет отчет о кассовых операциях за
последний день, выводит остаток денежных средств на кассовой книге и дает
расписку в том, что все приходные и расходные кассовые документы включены
в составленный им кассовый отчет и к моменту инвентаризации кассы
неоприходованных и несписанных денежных сумм не имеется;
отчет подписывается главным бухгалтером предприятия;
пересчитываются деньги и другие ценности, находящиеся в кассе,
причем пересчет идет дважды – сначала кассиром, затем каким-либо другим
членом комиссии;
по окончании пересчета денег и ценностей полученная сумма
сопоставляется с данными об их остатках, зафиксированными в бухгалтерском
учете;
комиссия оформляет результаты инвентаризации актом, который
подписывают все члены комиссии, включая председателя, главного бухгалтера
и кассира
22
.
21
Никулина, Н.Н. Практический страховой аудит: Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по
специальностям "Финансы и кредит", "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" / Н.Н. Никулина, Н.Д. Эриашвили. -
М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – С.81
22
Белоглазова, Г.Н. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: Учебное пособие / Г.Н. Белоглазова, В.Э.
Кроливецкая. - Люберцы: Юрайт, 2015. – С.87
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/6291