Материал: Бухгалтерский учет и аудит материально-производственных запасов на примере Общества с ограниченной ответственностью "Офисджет" (г. Смоленск)
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
70
материально-производственных запасов. Также в результате проверки было
установлено, что в местах хранения материально-производственных запасов
материалы размещены таким образом, что к ним в любое время есть доступ,
обеспечивающий складирование вновь поступающих ценностей, отпуск
ценностей и проверку имеющегося запаса. Места хранения оснащены
измерительными приборами. Арендуемое помещение охраняется и в нем
предусмотрена пропускная система. Учет хранения запасов осуществляет
кладовщик, с которым заключен договор о полной материальной
ответственности.
Проводя проверку полноты оприходования и правильности оценки
покупных материальных ценностей устанавливается соответствие итоговых
сумм, отраженных в ведомостях учета материальных ценностей, данным
других учетных регистров.
По данным регистра синтетического учета по счету 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», а также по приходным документов складов
аудитор определяет количество поступивших материалов и правильность
документального оформления приемки грузов. Для этого оплаченные
документы поставщиков сопоставляются с приходными ордерами, приемными
актами, а также с записями в карточках складского учета. Представим в
таблице проверку полноты оприходования материально-производственных
запасов.
Таблица 18
Рабочий документ по проверке полноты оприходования
материально-производственных запасов
Дата
Приходный ордер
Приемный акт
Карточка
складского учета
Сумма,
руб.
Кол-во,
штук
Сумма,
руб.
Кол-во,
штук
Сумма,
руб.
Кол-во,
штук
18.04.16
58600
1189
58600
1189
58600
1189
23.04.16
76890
1870
76890
1870
76890
1870
26.04.16
56980
1390
56980
1390
56980
1390
27.04.16
32780
789
32780
789
32780
789
30.04.16
45800
980
45800
980
45800
980
71
В результате проверки полноты оприходования материально-
производственных запасов были сопоставлены первичные документы
(приходные ордера, приемные акты и карточки складского учета. Нарушений в
ходе проверки не выявлено.
Инвентаризация запасов может осуществляться путем либо
непрерывного счета, либо полной инвентаризации на дату закрытия периода
или до/после этой даты. Непрерывная инвентаризация проводится на
регулярной основе в течение отчетного периода, и поочередно считаются
разные участки. При этом важно следить, чтобы все участки попали в
инвентаризацию хотя бы один раз за отчетный период. Полная инвентаризация
охватывает все запасы единовременно.
Если на предприятии ведется непрерывная инвентаризация, то аудитор
должен проверить внутренние контроли, прежде чем принимать результаты
подобных инвентаризаций и основывать на них свои заключения. Для этого
аудитор присутствует хотя бы на одной подобной инвентаризации, а также
проверяет записи соответствующих регистров.
Источником информации для проверки полноты и качества
инвентаризации материально-производственных запасов является
инвентаризационная опись. В ООО «ОфисДжет» по состоянию на конец 2016
года была проведена годовая инвентаризация товарно-материальных ценностей
( приказ от 27.12.2016 г № 343). В состав инвентаризационной комиссии
включены материально-ответственные лица у которых проводилась
инвентаризация, что является недопустимым. По итогам проверки
документации по инвентаризации было выявлены следующие нарушения:
сличительная ведомость не содержит обязательных реквизитов (должность,
подпись, расшифровка подписи материально-ответственного
лица);сличительная ведомость не подписана материально-ответственными
лицами, следовательно они не ознакомлены под роспись с окончательными
результатами инвентаризации, что может создать определенный риск при
передаче материалов по нанесению ущерба в правоохранительные органы.
72
В результате проведенного аудита можно сделать следующие выводы:
- начальные остатки аналитического учета счетов переносятся верно.
Отсутствие искажений связано с использованием программы 1С «Бухгалтерия»
- при аудите наличия документов по поступлению материально-
производственных запасов замечаний также не выявлено.
- в ходе проверки полноты отражения в бухгалтерском учете выпуска
готовой продукции каких-либо отклонений не выявлено. Бухгалтерский учет
материально-производственных запасов в ООО «ОфисДжет» ведется в полном
объеме.
- по данным проверки карточек счетов 40,41,43, журналов ордеров,
ведомосте выяснилось, что на предприятии ежедневно не отражается продажа
товаров в розничной торговле, а только по истечении месяца товары
списываются одной проводкой. Также выявлено, что списание материалов в
производство не происходило по данным бухгалтерского учета в течение
месяца. Предлагается на предприятии вести отпуск материалов в производство
в карточках складского учета материалов согласно определенных лимитов,
предусмотрев в них подпись лица, получившего материальные ценности.
- в результате проверки полноты оприходования материально-
производственных нарушений в ходе проверки не выявлено.
- по итогам проверки документации по инвентаризации было выявлены
следующие нарушения: сличительная ведомость не содержит обязательных
реквизитов (должность, подпись, расшифровка подписи материально-
ответственного лица); сличительная ведомость не подписана материально-
ответственными лицами, следовательно, они не ознакомлены под роспись с
окончательными результатами инвентаризации, что может создать
определенный риск при передаче материалов по нанесению ущерба в
правоохранительные органы. Предлагается назначить председателя комиссии
назначить ответственным за проверку документации по инвентаризации.
В ходе аудита были получены подтверждения следующим фактам:
73
- все движения запасов корректно отражены на соответствующих счетах
в учете и показаны в отчетности;
- метод списания запасов не противоречит учетной политике;
- стоимость запасов отражена в верной оценке;
- запасы, принадлежащие сторонним организациям, не включены в
инвентаризацию, а собственные запасы, физически находящиеся на складах
сторонних организаций, включены;
- количество запасов, отраженное в первичных документах,
соответствует их фактическому наличию, что проверяется путем
инвентаризации – физического пересчета запасов на складах.
3.3 Предложения по совершенствованию организации бухгалтерского
учета материально - производственных запасов в организации
Обеспеченность предприятия достаточным количеством ресурсов
является важным условием организации производства. Не менее важным
является способность эффективного управления ими. От оптимизации запасов
напрямую зависят финансовые результаты предприятия.
Представим предполагаемые мероприятия для совершенствования учета
материально-производственных запасов на предприятии ООО «ОфисДжет»
-введение графика документооборота запасов. Наличие графика
поможет контролировать своевременное отражение хозяйственных операций в
учетных регистрах. Ответственным за составление графика назначить главного
бухгалтера. Он должен определить перечень выполняемых службами
предприятия работ по созданию и обработке документов и наметить сроки их
исполнения. Принятие графика будет способствовать снижению трудозатрат на
работу, выполняемую бухгалтерской службой, т.к. в предыдущие периоды на
предприятии присутствовала переработка, которая составляет час/мес. на
одного работника бухгалтерии при оформлении операций по движению
материально-производственных запасов.
Представим график документооборота материально производственных
запасов в таблице 19.
74
Таблица 19
График документооборота материально-производственных
запасов ООО «ОфисДжет».
Наименование
документа
Ответственный за
исполнение
Срок исполнения
Кем
предоставляется
Срок
предоставления
Ответственный за
проверку
Срок проверки
приходный
ордер
Бухгалтер
Мазаева Н.В.
по
мере
поступления
Мазаево
й Н.В.
каждый
вторник
недели
Зам.
главного
бухгалтера
Данилина
П.Р.
в течение
3 дней
товарная накладная
Кладовщик
Шипицкая В.Р/
зав.магазином
Салеева В.Н.
по мере отгрузки
Кладовщ
ик ом
Шипицко
й
В.Р/зав.
магазино
м
Салеево
й В.Н.
каждую
пятницу
недели
Зам.
главного
бухгалтера
Данилина
П.Р.
В течение
1 дня
акт
о перемещении
товара
Кладовщик
Шипицкая В.Р/
зав.магазином
Салеева В.Н.
в день перемещения
Кладовщ
ик ом
Шипицко
й
В.Р/зав.
магазино
м
Салеево
й В.Н.
каждую
пятницу
недели
Зам.
главного
бухгалтера
Данилина
П.Р.
в течение
2-х дней
акт на списание
материалов
Кладовщик
Шипицкая В.Р/
зав.магазином
Салеева В.Н.
каждый вторник
месяца
Кладовщ
ик ом
Шипицко
й
В.Р/зав.
магазино
м
Салеево
й В.Н
каждый
поне-
дельник
недели
Зам.
главного
бухгалтера
Данилина
П.Р.
в течение
5 дней
акт
приемки
Кладовщик
Шипицкая В.Р
при
приемке
Кладовщ
иком
Шипицко
й В.Р
каждую
среду
недели
Зам.
главного
бухгалтера
Данилина
П.Р.
В течение
текущего
дня
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/6447