Материал: Бухгалтерский учет и аудит материально-производственных запасов на примере Общества с ограниченной ответственностью "Офисджет" (г. Смоленск)
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
65
быть не включены в инвентаризацию.
3.2 Выявленные ошибки в учете материально - производственных
запасоворганизации
В соответствии с программой аудита проведем аудит операций
материально-производственных запасов. Путем сопоставления данных
регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало
проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому
аудитор поверяет сальдо по счетам 10,11,14,15,16 ,40,41,42,43. Сальдо должны
быть корректно перенесены из предыдущего периода. Представим рабочим
документ начальных остатков аналитического учета счетов в таблице 14.
Таблица 14
Рабочий документ по проверке начальных остатков аналитического
учета счетов
Счет
Сальдо на
31.12.2016, млн. руб.
Сальдо на
01.01.2017, млн.
руб
Отклонение,
млн. руб.
10
13,68
13,68
-
14
-
-
-
15
-
-
-
40
-
-
-
41
30,48
20,48
-
42
7,84
7,84
-
43
23,3
23,3
-
По результатам данной процедуры в отношении ООО «ОфисДжет»
нарушений не выявлено. Отсутствие искажений связано с использованием
программы 1С «Бухгалтерия».
Проведем аудит учета операций по приобретению материальных
ценностей. Источники информации для проверки: ведомости по учету
поступления, договора на приобретение материальных запасов, первичные
документы. Поступление материалов на проверяемом предприятии начинается
с заключения договора. Для оплаты поставщики выставляют покупателю счета.
На складе счета поставщиков записывают в журнал учета поступающих грузов,
по которому контролируют своевременность оприходования материально-
производственных запасов. При проверке документального оформления
66
хозяйственных операций поступления материально-производственных запасов
анализировались ведомости учета поступления материально-производственных
запасов, договора на их приобретение, приходные ордера, акты о приеме
материально-производственных запасов, счета-фактуры, накладные. В ООО
«ОфисДжет» выявлены нарушения при заполнении приходных ордеров:
- приходного ордера № 220 от 18.06.2016 г в части содержания
обязательных реквизитов;
-приходного ордера № 489 от 27.12 .2016 г в части подписей
ответственных лиц.
При проверке использовались метод выборочной проверки,
сопоставление первичных документов, проверка соблюдения правил учета
отдельных хозяйственных операций. По результатам аудита поступления
материальных запасов составим таблицу по проверке наличия документов по
операциям поступления материально-производственных запасов.
Таблица 15
Рабочий документ по проверке наличия документов по операциям
поступления материально-производственных запасов
Дата
Сумма,
руб.
Акт
приемки
Счет-
фактура
Накладная
Договор
18.02.16
45 852
+
+
+
+
23.03.16
35 200
+
+
+
+
05.04.16
18 565
+
+
+
+
18.05.16
56 245
+
+
+
+
21.06.16
14 852
+
+
+
+
14.07.16
34 585
+
+
+
+
При аудите наличия документов по поступлению материально-
производственных запасов замечаний не выявлено.
ООО «ОфисДжет составляет бухгалтерскую отчетность в соответствии с
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
РФ, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. N
34н, также с инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской
отчетности для предоставления ее государственным органам в законодательно
установлены сроки. При проведении арифметической проверки бухгалтерской
67
отчетности предприятия за 2016, 2017 год расхождений не обнаружено.
Бухгалтерская отчетность представлена в приложении 1,2.
При проверке правильности отражения товарно-материальных
ценностей в отчетности предприятия, т.е. в бухгалтерском балансе остатки
товарно-материальных ценностей отражаются в активе баланса в разделе II
«Оборотные активы» в подразделе «Запасы» по строке 1210. Материальные
ценности учитываются по их фактической стоимости запасов, приобретенных
за плату по сумме фактических затрат предприятия на приобретение за
исключением НДС и иных налогов. В результате проверки правильности
отражения товарно-материальных запасов путем прослеживания данных
регистров бухгалтерского учета и отчетности нарушений обнаружено не было.
При проведении проверки полноты отражения в бухгалтерском учете
выпуска готовой продукции сопоставляется номенклатура и количество
выпущенной готовой продукции по данным производственных документов и
данным бухгалтерского учета по оприходованию готовой продукции.
Исходными документами для проверки являются цеховые отчеты, накладные,
карточка и анализ субконто по номенклатуре. Отразим результаты проведения
по проверке выпуска готовой продукции в ООО «ОфисДжет» за декабрь 2016
год в таблице 16.
Таблица 16
Рабочий документ по проверке выпуска готовой продукции в ООО
«ОфисДжет» за декабрь 2016 года
Выпуск по данным
производства
Выпуска по данным
бухгалтерского учета
Отклонение
Наименова
ние
Количест
во, штук
Наименова
ние
Количест
во, штук
Наименова
ние
Количест
во, штук
Кассовая
лента
76*12*24 м
2300
Кассовая
лента
76*12*24 м
2300
-
-
Кассовая
лента
76*12*24 м
3000
Кассовая
лента
76*12*24 м
3000
-
-
Бумага
рулонная
57*12(40D)
4500
Бумага
рулонная
57*12(40D)
4500
-
-
Термобумага
для факса
210*12*30м
2050
Термобумага
для факса
210*12*30м
2050
-
-
68
Продолжение таблицы 16
Термобумага
для факса
216*20*20м
850
850
-
-
Термобумага
для факса
210*20*20м
144
Термобумага
для факса
216*20*20м
144
-
-
В ходе проверки полноты отражения в бухгалтерском учете
выпуска готовой продукции каких-либо отклонений не выявлено.
Бухгалтерский учет материально-производственных запасов в ООО
«ОфисДжет» ведется в полном объеме.
Процедура аудита полноты отражения хозяйственных операций по
движению материально-производственных запасов в бухгалтерском учете
происходит путем проверки документов , попавших в выборку отслеживания
полноты отражения в бухгалтерском учете .Источниками информации для
проверки являются товарные накладные, приходные ордера, товарные отчеты,
журналы-ордера, карточки счетов 10,40,41,43. Представим результаты
проведения процедуры по проверке полноты отражения хозяйственных
операций движения материально-производственных запасов в бухгалтерском
учете в таблице 17.
Таблица 17
Рабочий документ по проверке полноты отражения хозяйственных
операций движения материально-производственных запасов в
бухгалтерском учете ООО «ОфисДжет»
Наименов
ание
документ
а
Номе
р
Дата
Сумма,
руб.
Дт
Кт
Дата
Сумма
По данным аудитора
Отражение в бухгалтерском
учете
Поступлени
е товаров
0967
10.02.16
2856,90
41.2
60.1
18.02.16
2856,90
Приходный
ордер
001
12.02.16
3564,13
10.4
60.1
12.02.16
3564,13
Передача
готовой
продукции
на склад
0004
14.02.16
5768,90
43
40
14.02.16
5768,90
Приходный
ордер
002
15.02.16
2500,00
10.1
60.1
15.02.16
2500,00
69
Продолжение таблицы 17
Товарная
накладная
678
17.02.16
655,00
90.2
43
17.02.16
655,00
Поступлени
е товаров
8976
18.02.16
1369,80
41.2
60.1
18.02.16
1369,80
Передача
гот-й прод-
ции на склад
00013
20.02.16
867,00
43
40
20.02.16
867,00
Требование-
накладная
00001
22.02.16
185,00
26
10.6
22.02.16
185,00
Закрытие
месяца
(списание
счета 20)
0001
28.02.16
64902,8
0
40
20
28.02.16
64902,80
Товарный
отчет
00002
28.02.16
475689,
10
90.2
41.2
28.02.16
475689,10
По данным проверки карточек счетов 40,41,43, журналов ордеров,
ведомости выяснилось, что на предприятии ежедневно не отражается продажа
товаров в розничной торговле, а только по истечении месяца товары
списываются одной проводкой. Также выявлено, что списание материалов в
производство не происходило по данным бухгалтерского учета в течение
месяца, Большое списание материальных ценностей произошло в марте 2016
года.
Такие же ситуации происходили на протяжении года, но на практике это
невозможно, т.к. для непрерывной работы производства продукции всегда
требуется равномерное списание материалов и сырья. По результатам
проверки полноты отражения хозяйственных операций можно сделать вывод,
что в проверяемом периоде обнаружены ошибки в отражении операций, а в
соответствии с ПБУ неправильное или неполное отражение хозяйственных
операций в бухгалтерском учете признается ошибкой. Предлагается на
предприятии вести отпуск материалов в производство в карточках складского
учета материалов согласно определенных лимитов, предусмотрев в них
подпись лица, получившего материальные ценности.
Немаловажной процедурой в аудите материально-производственных
запасов является проверка их мест хранения. В ООО «ОфисДжет» имеются
производственные запасы, которые хранятся в производственных помещениях,
которые не отвечают всем требованиям по надлежащему учету и хранению
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/6447