Материал: Бухгалтерский учёт и аудит материально-производственных запасов на примере ООО «МПК Бычков»
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
61
- проверка полноты и своевременности оприходования, законности и
целесообразности расходования и списания МПЗ;
- проверка обоснования и соблюдения установленных норм расхода
сырья и материалов, своевременности и качества инвентаризаций.
- установление корректности отражения фактов хозяйственной жизни
предприятия, имеющих отношение к данному участку учета, в бухгалтерском
учете и отчетности.
Для большинства предприятий, производящих продукцию или
являющихся, материально-производственные запасы являются вторыми по
материальности активами (после основных средств), и зачастую аудит в этой
области представляет собой сложную задачу.
В связи с тем, что данные материально-производственные запасы влияют
и на баланс предприятия, и на финансовый результат (сальдо на начало и конец
сырья и материалов в себестоимости реализованной продукции определяют
прибыль), и в связи с тем, что возможны различные манипуляции в данной
области, аудит данного участка учета имеет много рисков.
Из беседы с работниками бухгалтерской службы ООО «МПК Бычков»
было установлено, что:
1. рабочие места бухгалтерии автоматизированы частично. Все
применяемые методы учета и расчета соответствуют требованиям нормативной
документации, учетной политике организации;
2. в обязанности главного бухгалтера входит контроль за правильностью
и своевременностью ведения бухгалтерского учета и составлению отчетности.
Для проверки работоспособности и надежности системы внутреннего
контроля проводятся вопросные листы. Отрицательные ответы на вопросы
свидетельствуют о недоработках и нарушениях на предприятии при
осуществлении внутреннего контроля за материально-производственными
запасами. В связи с этим нужно определить причины, по которым произошли
нарушения, и устранить их.
62
После того как аудитор провел преддоговорное обследование
организации ООО «МПК Бычков» и договор на оказание аудиторских услуг
был подписан, можно приступить к аудиту. Необходимо разработать общий
план аудита с описанием объема и характера аудиторских процедур. План
должен быть детальным, его форма и состав могут меняться в осуществления
проверки в зависимости от работ, выполняемых лицом, сложности,
специфической и технических приемов, аудитором. Перед составлением плана
и программы аудита аудитору необходимо оценить возможность применения
выборочной проверки, организовать проверку и оформить стратегию ее
проведения.
При тестировании системы внутреннего контроля используются
следующие источники информации:
1) учетная политика предприятия;
2) приказы о сроках и местах проведения инвентаризации, состав
инвентаризационной комиссии;
3) должностные инструкции персонала предприятия;
4) договоры о материальной ответственности;
5) первичная документация, журналы регистрации;
6) результаты осмотра складских помещений;
7) результаты опроса сотрудников организации.
Система внутреннего контроля МПЗ должна охватывать все виды запасов
(сырье и материалы, готовую продукцию и товары) и все виды операций с ними
(оприходование приобретенных сырья, материалов, товаров для перепродажи,
отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузку
товаров и готовой продукции покупателям и т.д.).
Рассмотрим в таблице 10 перечень исследуемых вопросов по сбору
аудиторских доказательств достоверности показателей материально-
производственных запасов в бухгалтерской отчетности.
Таблица 10
Вопросник при проверке учета материально-производственных
запасов
63
№
Вопрос
Да
Нет
1
Утверждены ли на предприятии приказом
лица, ответственные за приемку, сохранность
и отпуск материальных ценностей
Х
2
Заключены ли с ответственными лицами
договоры о материальной ответственности
Х
3
Имеются ли на предприятии должностные
инструкции для материально-ответственных
лиц (кладовщик, продавец, товаровед и т.д.)
Х
4
Осуществляется подбор кадров на
предприятии на конкурсной основе
Х
5
Имеется ли на предприятии список
должностных лиц, которым предоставлено
право подписи документов по движению ТМЗ
Х
6
Установлена ли на предприятии
- охранная сигнализация
- пожарная сигнализация
Х
Х
7
Своевременно и регулярно ли сдаются
материальные отчеты материально
ответственными лицами
Х
8
Проводятся ли инвентаризации материальных
ценностей:
а) перед составлением годовой бухгалтерской
отчетности
б) при смене материально ответственных лиц
в) при стихийных бедствиях
г) при выявлении расхождений между
данными бухгалтерского и складского учета,
хищений, а также несоблюдения условий
хранения
Х
Х
Х
Х
9
Выявлялись ли при проведении
инвентаризаций:
а) излишки
б) недостачи
в) пересортица
г) порча ценностей
Х
10
Выявлялись ли лица, виновные в образовании
этих отклонений
Х
11
Принимались ли меры в отношении этих лиц
Х
12
Правильно ли отражены результаты
инвентаризаций в бухгалтерском учете
Х
13
Оприходование материальных ценностей
производится:
а) своевременно
б) полностью
Х
14
Правильно ли ведется учет расчетов по НДС
Х
64
15
Соответствуют ли итоговые суммы,
отраженные в ведомостях учета материальных
ценностей, данным других учетных регистров
Х
На основе полученных данных представленных в таблице 10 можно
прийти к выводу, что аудиторский риск низкий.
ООО «МПК Бычков» является производственным предприятием,
соответственно на предприятии будет большой поток материально-
производственных запасов. Поэтому более целесообразно будет проводить
выборочную проверку.
На основании проведенного предварительного планирования аудитор
составляет план и программу проведения аудита. В таблице 11 приведен план
аудита материально-производственных запасов.
Таблица 11
План аудита материально-производственных запасов ООО «МПК
Бычков»
Проверяемая организация
ООО «МПК Бычков»
Проверяемый период
1.01.2018-31.12.2018гг.
Срок проведения проверки
1.03.20-31.03.20 гг
Планируемые виды работ
Срок проверки
Исполнитель
Проверка постановки контроля за
наличием материально-
производственных запасов и
соответствие порядка учета
запасов учетной политике
1.03.20-10.03.20
Аудитор
Аудит операции по поступлению
материально-производственных
запасов
11.03.20-15.03.20
Аудитор
Аудит аналитического учета
материально-производственных
запасов на складах предприятия
16.03.20-19.03.20
Аудитор
Аудит использования
материальных запасов,
недостачей.
20.03.20-23.03.20
Аудитор
Проведение анализа
использования материальных
ценностей
24.03.20-26.03.20
Аудитор
Анализ ошибок, выявленных в
ходе проверки и их влияние на
достоверность бухгалтерской
отчетности
27.03.20-28.03.20
Аудитор
65
Формирование выводов и
составление отчета по
результатам проведенной
проверки
29.03.20-31.03.20
Аудитор
Аудитор______________
После составления плана аудита разрабатывается программа аудита.
Программа проведения аудита материально-производственных запасов
представлена в таблице 12.
Таблица 12
Программа аудита учета материально-производственны запасов
Проверяемая организация
ООО «МПК Бычков»
Проверяемый период
1.01.2018-31.12.2018гг.
Срок проведения проверки
1.03.20-31.03.20 гг
Аудиторская процедура
Период
проведения
Исполнитель
Источники информации
для аудита
Тестирование системы
внутреннего контроля
01.03.20-
02.03.20
Аудитор
Сертификаты
качества на
пожарную,
охранную
сигнализацию
Оценка применимости
выбранной учетной
политики организации и
анализ правильности ее
применения
03.03.20-
04.03.20
Аудитор
Учетная политика
Аудит учета операций по
приобретению
материальных ценностей
с 01.01.2018-31.12.2018
гг.
05.03.20-
07.03.20
Ведомость учета
поступления
материальных
запасов, договора на
приобретение МЗП
Проверка данных
аналитического и
синтетического учета по
синтетическим счетам ,
субсчетам
07.03.20-
10.03.20
Аудитор
Сводные ведомости
по расходу
материалов, журнал-
ордер № 10
Сверка данных
бухгалтерских регистров
и отчетности
07.03.20-
11.03.20
Аудитор
Баланс, главная
книга, журнал-ордер
№ 10
Аудит операций по
отпуску материальных
ценностей в производство
12.03.20-
15.03.20
Аудитор
Расходные
документы по учету
материалов, сметные
расчеты
Аудит операций по
выпуску готовой
18.03.20-
23.03.20
Аудитор
Расходные
документы по учету
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/6897