Материал: Бухгалтерский учёт и аудит материально-производственных запасов на примере ООО «МПК Бычков»
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
66
продукции
материалов, сметные
расчеты
Проверка полноты
оприходования МЗП
24.03.20-
26.03.20
Аудитор
Оборотные
ведомости, карточки
складского учета
Установление
соответствия данных
складского учета данным
бухгалтерского учета по
складу, субсчетам и
номенклатурным номерам
Аудитор материалов
26.03.20-
27.03.20
Аудитор
Приказ об учетной
политике, приказ о
проведении
инвентаризации,
инвентаризационные
описи
Аудит полноты и качества
инвентаризации запасов
27.03.20-
30.03.20
Аудитор
Карточки складского
учета, оборотные
ведомости
Аудит списания
материалов
27.03.20-
30.03.20
Аудитор
График
документооборота,
первичные
документы
Аудитор______________
Согласно разработанному плану и программе аудита в ООО «МПК
Бычков» была проведена аудиторская проверка материально-производственных
запасов, результаты которой представлены ниже. Далее, в соответствии с
программой были проверены положения учетной политики в части учета
материально-производственных запасов, результаты представлены в Таблице
13.
Таблица 13
Элементы учетной политики ООО «МПК Бычков», связанные с
учетом МПЗ
№ П/п
Элементы учетной
политики предприятия
Применение на
предприятии
Отметка о
соответствии
1
Форма ведения бухгалтерского
учета
При
использовании
программы 1С
В учетной
политике
предусмотрено
2
Способ оценки МПЗ при
отпуске в производство и ином
выбытии
По методу ФИФО
В учетной
политике
предусмотрено
3
Учет поступления МПЗ
По фактической
себестоимости
В учетной
политике не
предусмотрено
4
Способ учета транспортно-
заготовительных работ
Прямого
включения ТЗР в
фактическую
стоимость МПЗ
В учетной
политике
предусмотрено
5
Оценка МПЗ в текущем учете
По фактической
себестоимости
В учетной
политике
предусмотрено
67
При изучении блока «МПЗ» учетной политики обнаружено, что не
предусмотрен способ учета МПЗ при поступлении, в действительности на
предприятии МПЗ учитываются по фактической себестоимости, без
применения учетных цен.
Далее проведем аудит учета операций по приобретению материальных
ценностей. Источники информации для проверки: ведомости по учету
поступления, договора на приобретение материальных запасов, первичные
документы. Поступление материалов на проверяемом предприятии начинается
с заключения договора.
Для оплаты поставщики выставляют покупателю счета. На складе счета
поставщиков записывают в журнал учета поступающих грузов, по которому
контролируют своевременность оприходования материально-
производственных запасов. При проверке документального оформления
хозяйственных операций поступления материально-производственных запасов
анализировались ведомости учета поступления материально-производственных
запасов, договора на их приобретение, приходные ордера, акты о приеме
материально-производственных запасов, счета-фактуры, накладные.
По результатам проверки нарушений не обнаружено, поступление МПЗ
верно отражается на счете 10-01 «Сырье и материалы». Однако есть замечания
по оформлению первичных документов, в некоторых случаях отсутствуют
расшифровки подписей ответственных лиц, есть случаи «нечитаемых печатей»,
и один случай отсутствия первичного документа на сырье, отраженное в учете.
Проверка также показала, что общая сумма НДС, предъявляемая к вычету
обоснована, т.к. все суммы из книги покупок подтверждены счет-фактурами,
оформленными в соответствии с НК РФ.
При проверке использовались метод выборочной проверки,
сопоставление первичных документов, проверка соблюдения правил учета
отдельных хозяйственных операций. По результатам аудита поступления
материальных запасов составим таблицу по проверке наличия документов по
операциям поступления материально-производственных запасов.
68
Таблица 14
Рабочий документ по проверке наличия документов по операциям
поступления материально-производственных запасов
Дата
Сумма,
руб.
Акт
приемки
Счет-
фактура
Накладная
Договор
18.02.18
45 852
+
+
+
+
23.03.18
35 200
+
+
+
+
05.04.16
18 565
+
+
+
+
18.05.18
56 245
+
+
+
+
21.06.18
14 852
+
+
+
+
14.07.18
34 585
+
+
+
+
При аудите наличия документов по поступлению материально-
производственных запасов замечаний не выявлено.
ООО «МПК Бычков» составляет бухгалтерскую отчетность в
соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 29
июля 1998 г. N 34н, также с инструкцией о порядке заполнения форм годовой
бухгалтерской отчетности для предоставления ее государственным органам в
законодательно установлены сроки.
При проведении арифметической проверки бухгалтерской отчетности
предприятия за 2017, 2018 год расхождений не обнаружено. Бухгалтерская
отчетность представлена в приложении 2,3.
При проверке правильности отражения товарно-материальных ценностей
в отчетности предприятия, т.е. в бухгалтерском балансе остатки товарно-
материальных ценностей отражаются в активе баланса в разделе II «Оборотные
активы» в подразделе «Запасы» по строке 1210. Материальные ценности
учитываются по их фактической стоимости запасов, приобретенных за плату по
сумме фактических затрат предприятия на приобретение за исключением НДС
и иных налогов.
В результате проверки правильности отражения товарно-материальных
запасов путем прослеживания данных регистров бухгалтерского учета и
отчетности нарушений обнаружено не было.
69
При проведении проверки полноты отражения в бухгалтерском учете выпуска
готовой продукции сопоставляется номенклатура и количество выпущенной
готовой продукции по данным производственных документов и данным
бухгалтерского учета по оприходованию готовой продукции.
Исходными документами для проверки являются цеховые отчеты,
накладные, карточка и анализ субконто по номенклатуре. Отразим результаты
проведения по проверке выпуска готовой продукции в ООО «МПК Бычков» за
декабрь 2018 год в таблице 15.
Таблица 15
Рабочий документ по проверке выпуска готовой продукции в ООО
«МПК Бычков» за декабрь 2018 года
Выпуск по данным
производства
Выпуска по данным
бухгалтерского учета
Отклонение
Наименован
ие
Количес
тво,
штук
Наименова
ние
Количест
во, штук
Наименова
ние
Количест
во, штук
«Орех
мясной»
копчено-
вареный
670
«Орех
мясной»
копчено-
вареный
670
-
-
Бекон с/к
нарезка Ринга
200 г
2000
Бекон с/к
нарезка
Ринга 200 г
2000
-
-
Колбаса с/к
«Суджук»
высший сорт,
800 г
400
Колбаса с/к
«Суджук»
высший сорт,
800 г
400
-
-
Грудинка с/к
Ринга нарезка
кубиками,0,
500 кг
230
Грудинка с/к
Ринга
нарезка
кубиками,0,
500 кг
230
-
-
Колбаса
«Молочная»
вареная
первый сорт,
400 г
300
Колбаса
«Молочная»
вареная
первый сорт,
400 г
300
-
-
Каша
гречневая
особая с
говядиной
480
Каша
гречневая
особая с
говядиной
480
-
-
В ходе проверки полноты отражения в бухгалтерском учете выпуска
готовой продукции каких-либо отклонений не выявлено. Бухгалтерский учет
70
материально-производственных запасов в ООО «МПК Бычков» ведется в
полном объеме.
Процедура аудита полноты отражения хозяйственных операций по
движению материально-производственных запасов в бухгалтерском учете
происходит путем проверки документов, попавших в выборку отслеживания
полноты отражения в бухгалтерском учете. Источниками информации для
проверки являются товарные накладные, приходные ордера, товарные отчеты,
журналы-ордера, карточки счетов 10,40,41,43. Представим результаты
проведения процедуры по проверке полноты отражения хозяйственных
операций движения материально-производственных запасов в бухгалтерском
учете в таблице 16.
Таблица 16
Рабочий документ по проверке полноты отражения хозяйственных
операций движения материально-производственных запасов в
бухгалтерском учете ООО «МПК Бычков»
Наименова
ние
документа
Номе
р
Дата
Сумма,
руб.
Дт
Кт
Дата
Сумма
По данным аудитора
Отражение в бухгалтерском
учете
Поступлени
е товаров
0967
10.02.18
2856,90
41.2
60.1
10.02.18
2856,90
Приходный
ордер
001
12.02.18
3564,13
10.4
60.1
12.02.18
3564,13
Передача
готовой
продукции
на склад
0004
14.02.18
5768,90
43
40
14.02.18
5768,90
Приходный
ордер
002
15.02.18
2500,00
10.1
60.1
15.02.18
2500,00
Товарная
накладная
678
17.02.18
655,00
90.2
43
17.02.18
655,00
Поступлени
е товаров
8976
18.02.18
1369,80
41.2
60.1
18.02.18
1369,80
Передача
гот-й прод-
ции на
склад
00013
20.02.18
867,00
43
40
20.02.18
867,00
Требование-
накладная
00001
22.02.18
185,00
26
10.6
22.02.18
185,00
Закрытие
месяца
0001
28.02.18
64902,8
0
40
20
28.02.18
64902,80
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/6897