Материал: Бухгалтерский учёт и аудит материально-производственных запасов на примере ООО «МПК Бычков»
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
71
(списание
счета 20)
Товарный
отчет
00002
28.02.18
475689,
10
90.2
41.2
28.02.18
475689,1
0
По данным проверки карточек счетов 40,41,43 ,журналов ордеров,
ведомости выяснилось, что на предприятии ежедневно не отражается продажа
товаров в розничной торговле, а только по истечении месяца товары
списываются одной проводкой. Также выявлено, что списание материалов в
производство не происходило по данным бухгалтерского учета в течение
месяца.
Большое списание материальных ценностей произошло в марте 2018
года. Такие же ситуации происходили на протяжении года, но на практике это
невозможно, т.к. для непрерывной работы производства продукции всегда
требуется равномерное списание материалов и сырья. По результатам проверки
полноты отражения хозяйственных операций можно сделать вывод, что в
проверяемом периоде обнаружены ошибки в отражении операций, а в
соответствии с ПБУ неправильное или неполное отражение хозяйственных
операций в бухгалтерском учете признается ошибкой.
Предлагается на предприятии вести отпуск материалов в производство в
карточках складского учета материалов согласно определенных лимитов,
предусмотрев в них подпись лица, получившего материальные ценности.
Немаловажной процедурой в аудите материально-производственных
запасов является проверка их мест хранения.
В ООО МПК " Бычков" имеются производственные запасы, которые
хранятся в производственных помещениях, которые не отвечают всем
требованиям по надлежащему учету и хранению материально-
производственных запасов. Также в результате проверки было установлено, что
в местах хранения материально-производственных запасов материалы
размещены таким образом, что к ним в любое время есть доступ,
обеспечивающий складирование вновь поступающих ценностей, отпуск
ценностей и проверку имеющегося запаса.
72
Места хранения оснащены измерительными приборами. Арендуемое
помещение охраняется и в нем предусмотрена пропускная система. Учет
хранения запасов осуществляет кладовщик, с которым заключен договор о
полной материальной ответственности.
Хотелось бы отметить, что при проверке договоров о полной
материальной ответственности выявлены факты несвоевременного заключения
договоров, что является нарушением и ставит под угрозу сохранность
имущества.
Проводя проверку полноты оприходования и правильности оценки
покупных материальных ценностей устанавливается соответствие итоговых
сумм, отраженных в ведомостях учета материальных ценностей, данным
других учетных регистров.
По данным регистра синтетического учета по счету 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», а также по приходным документов складов
аудитор определяет количество поступивших материалов и правильность
документального оформления приемки грузов. Для этого оплаченные
документы поставщиков сопоставляются с приходными ордерами, приемными
актами, а также с записями в карточках складского учета. Представим в
таблице проверку полноты оприходования материально-производственных
запасов.
Таблица 17
Рабочий документ по проверке полноты оприходования
материально-производственных запасов
Дата
Приходный ордер
Приемный акт
Карточка
складского учета
Сумма,
руб.
Кол-во,
штук
Сумма,
руб.
Кол-во,
штук
Сумма,
руб.
Кол-во,
штук
18.04.18
58600
1189
58600
1189
58600
1189
23.04.18
76890
1870
76890
1870
76890
1870
26.04.18
56980
1390
56980
1390
56980
1390
27.04.18
32780
789
32780
789
32780
789
30.04.16
45800
980
45800
980
45800
980
В результате проверки полноты оприходования материально-
производственных запасов были сопоставлены первичные документы
73
(приходные ордера, приемные акты и карточки складского учета. Нарушений в
ходе проверки не выявлено.
Инвентаризация запасов может осуществляться путем либо непрерывного
счета, либо полной инвентаризации на дату закрытия периода или до/после
этой даты. Непрерывная инвентаризация проводится на регулярной основе в
течение отчетного периода, и поочередно считаются разные участки. При этом
важно следить, чтобы все участки попали в инвентаризацию хотя бы один раз
за отчетный период. Полная инвентаризация охватывает все запасы
единовременно.
Если на предприятии ведется непрерывная инвентаризация, то аудитор
должен проверить внутренние контроли, прежде чем принимать результаты
подобных инвентаризаций и основывать на них свои заключения. Для этого
аудитор присутствует хотя бы на одной подобной инвентаризации, а также
проверяет записи соответствующих регистров.
Источником информации для проверки полноты и качества
инвентаризации материально-производственных запасов является
инвентаризационная опись. В ООО МПК " Бычков" по состоянию на конец
2018 года была проведена годовая инвентаризация товарно-материальных
ценностей ( приказ от 27.12.2018 г № 343).
По процедуре «Проверка правильности проведения инвентаризации МПЗ
и отражения ее результатов в бухгалтерском учете» выявлены недочеты и
нарушения в учете МПЗ, проведении и отражении результатов инвентаризации:
времени, отведенного в приказах о проведении инвентаризации, недостаточно
для полной и точной проверки фактического наличия имущества. По этой
причине фактическое количество некоторых МПЗ проставляется без
обязательного пересчета, или пересчет осуществляется без участия
материально-ответственного лица;
-системная ошибка в заполнении с помощью программы 1С
инвентаризационных ведомостей учетными данными: не проставляется номер
счета и субсчета, на котором учтены МПЗ;
74
- фактическое нахождение МПЗ, числящихся на основном складе, в
помещении производственного цеха, без оформления внутреннего
перемещения;
- в цехе складируются остатки упаковочного картона, без установления
их количества и оформления оприходования.
В результате проведенного аудита можно сделать следующие выводы:
- при изучении блока «МПЗ» учетной политики обнаружено, что не
предусмотрен способ учета МПЗ при поступлении, в действительности на
предприятии МПЗ учитываются по фактической себестоимости, без
применения учетных цен.
- при аудите наличия документов по поступлению материально-
производственных запасов замечаний также не выявлено;
- в ходе проверки полноты отражения в бухгалтерском учете выпуска
готовой продукции каких-либо отклонений не выявлено. Бухгалтерский учет
материально-производственных запасов в ООО «МПК Бычков» ведется в
полном объеме;
- по данным проверки карточек счетов 40,41,43 ,журналов ордеров,
ведомостей выяснилось, что на предприятии ежедневно не отражается продажа
товаров в розничной торговле, а только по истечении месяца товары
списываются одной проводкой. Также выявлено, что списание материалов в
производство не происходило по данным бухгалтерского учета в течение
месяца. Предлагается на предприятии вести отпуск материалов в производство
в карточках складского учета материалов согласно определенных лимитов,
предусмотрев в них подпись лица, получившего материальные ценности;
- в результате проверки полноты оприходования материально-
производственных нарушений в ходе проверки не выявлено;
- по итогам проверки документации по инвентаризации были выявлены
следующие нарушения: сличительная ведомость не содержит обязательных
реквизитов (должность, подпись, расшифровка подписи материально-
ответственного лица); сличительная ведомость не подписана материально-
75
ответственными лицами, следовательно они не ознакомлены под роспись с
окончательными результатами инвентаризации, что может создать
определенный риск при передаче материалов по нанесению ущерба в
правоохранительные органы. Предлагается назначить председателя комиссии
назначить ответственным за проверку документации по инвентаризации.
В ходе аудита были получены подтверждения следующим фактам:
-все движения запасов корректно отражены на соответствующих счетах в
учете и показаны в отчетности;
- не предусмотрен способ учета МПЗ при поступлении, в
действительности на предприятии МПЗ учитываются по фактической
себестоимости, без применения учетных цен.;
-запасы, принадлежащие сторонним организациям, не включены в
инвентаризацию, а собственные запасы, физически находящиеся на складах
сторонних организаций, включены;
-количество запасов, отраженное в первичных документах, соответствует
их фактическому наличию, что проверяется путем инвентаризации -
физического пересчета запасов на складах.
Выводы по главе 2
Расчет коэффициентов ликвидности и платежеспособности , проведенный
во второй главе показал, что финансовое состояние ООО «МПК Бычков»
высокое. Предприятие платежеспособно и способно по всем обязательствам
рассчитаться собственными средствами.
В ходе аудита были получены подтверждения следующим фактам:
-все движения запасов корректно отражены на соответствующих счетах в учете
и показаны в отчетности;
-не предусмотрен способ учета МПЗ при поступлении, в действительности на
предприятии МПЗ учитываются по фактической себестоимости, без
применения учетных цен;
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/6897