На правах рукописи
Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени
кандидата экономических наук
Формирование системы управленческого учета затрат по центрам ответственности на предприятиях технического сервиса АПК
Бунина Алена Юрьевна
МИЧУРИНСК - НАУКОГРАД РФ, 2011
Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита в федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Воронежский государственный аграрный университет имени К.Д. Глинки»
Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор Широбоков Владимир Григорьевич
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор Абдукаримов Исмат Тухтаевич
кандидат экономических наук, профессор Ушаков Александр Иванович
Ведущая организация ФГОУ ВПО «Курская государственная сельскохозяйственная академия им. профессора И.И. Иванова»
Защита состоится « 28 » апреля 2011 г. в 10 часов на заседании объединенного диссертационного совета ДМ 220.041.02 в Мичуринском государственном аграрном университете по адресу: 393760, Тамбовская область, г. Мичуринск, ул. Интернациональная, 101, диссертационный зал.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Мичуринского аграрного университета, а с авторефератом - дополнительно на официальном сайте университета: http://www.mgau.ru
Автореферат разослан « » марта 2011 года.
Ученый секретарь объединенного диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент Соколов О.В.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы диссертационного исследования. Одно из важнейших мест в системе агропромышленного комплекса (АПК) занимает ремонтно-техническое обслуживание сельскохозяйственного производства, так как, применяя только высокопроизводительную и надежную технику, можно добиться высоких результатов в сельском хозяйстве. Рациональная организация ремонтно-технического обслуживания сельского хозяйства является одним из важных внутренних резервов развития агропромышленного комплекса. В результате аграрной реформы в агропромышленном комплексе страны произошли значительные экономические преобразования, усложнился процесс управления предприятием. В этих условиях для повышения эффективности экономической деятельности предприятий крайне необходимо применение более совершенных учётных инструментов при разработке и принятии управленческих решений на всех внутрихозяйственных иерархических уровнях. Существенность, полезность, релевантность, вариантность и закрытость информации должны служить рациональному использованию ресурсного потенциала, эффективному управлению имуществом, обязательствами организации, обеспечить ей развитие и долговременное функционирование на рынке.
При этом любое управленческое решение и оптимизация произведенных факторов, в том числе рациональное использование всего производственного потенциала по сегментам деятельности и центрам затрат, должны базироваться на достоверной, своевременной, правдивой и полной учетной информации. Как свидетельствует международная практика и подтверждает отечественный прогрессивный опыт, это может быть реализовано посредством организации гибкой системы управленческого учета и обеспечения на этой основе системы управления эффективностью деятельности сегментов организаций релевантной информацией для осуществления взаимосвязи и взаимодействия всех функций управления. По этой причине внедрение управленческого учета на предприятиях технического сервиса АПК является объективной необходимостью на современном этапе развития экономики.
Степень разработанности проблемы. Проблемы теории, методологии и совершенствования управленческого учета и контроля освещены в трудах известных отечественных ученых-экономистов: И.Т. Абдукаримова, А.Ф. Аксененко, А.С. Бакаева, П.С. Безруких, И.Н. Богатой, С.М. Бычковой, К.М. Гарифуллина, В.Г. Гетьмана, C.В. Булгаковой, М.А. Вахрушиной, В.Б. Ивашкевича, В.Э. Керимова, Н.П. Кондракова, М.И. Кутера, Е.А. Мизиковского, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, Я.В. Соколова, В.И. Ткача, М.Б. Чирковой, А.Д. Шеремета и др.
Общие вопросы управленческого учета и контроля рассмотрены в работах видных зарубежных ученых: X. Андерсона, П. Арнольда, М. Беккера, К. Друри, Д. Коллдуэла, Ж. Ришара, Б. Нидлза, И.Т. Хорнгрена, Р. Энтони и др. Проблемам становления и развития управленческого учета и контроля применительно к агропромышленному комплексу посвятили свои исследования Р.А. Алборов, Н.Г. Белов, И.А. Ламыкин, А.Д. Ларионов, М.З. Пизенгольц, Л.И. Хоружий, В.Г. Широбоков, А.И. Ушаков и др.
Многие методологические и прикладные вопросы научного обоснования рациональной и эффективной системы технического сервиса АПК отражены в работах академиков РАСХН Ю.А. Конкина, Л.П. Кормановского, Н.В. Краснощекова, В.И. Черноиванова. Анализ литературы по данной тематике показал, что имеющиеся исследования недостаточно полно учитывают новые условия хозяйствования, и то, что предприятия технического сервиса функционируют в условиях рынка, требует применения современных методов принятия экономически оправданных решений, обеспечивающих наибольшую эффективность этих предприятий.
Вопросы организации, методики и практики управленческого учета и осуществления контроля применительно к деятельности центров ответственности предприятий технического сервиса остаются неразработанными. В частности, для предприятий технического сервиса АПК детально не проработаны вопросы, связанные с определением сущности и содержания учета по центрам ответственности с позиций бухгалтерского учета. Недостаточно изученными остаются вопросы формирования внутренней управленческой отчетности по центрам ответственности. В связи с вышесказанным возникает необходимость проведения дальнейших исследований, направленных на решение теоретических и прикладных проблем учета затрат на предприятиях технического сервиса АПК, при этом данный вопрос выходит за рамки отдельного хозяйствующего субъекта и касается технического сервиса в АПК в целом. Все вышеперечисленные факторы обусловили выбор темы, постановку цели и задач диссертационного исследования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является обоснование теоретических и разработка научно-практических рекомендаций функционирования управленческого учета по центрам ответственности для целей управления деятельностью предприятий технического сервиса агропромышленного комплекса.
Для реализации поставленной цели исследования необходимо решить следующие задачи:
- изучить эволюцию определений экономической сущности управленческого учета и учета по центрам ответственности в российской и зарубежной практике, выявить этапы его становления и развития;
- уточнить содержание центров ответственности, определить их структуру и направления формирования учетно-аналитической информации о их деятельности;
- исследовать отраслевые и организационно-технологические особенности деятельности предприятий технического сервиса АПК, дать оценку системы у правленческого учета и калькулирования себестоимости на предприятиях технического сервиса АПК и предложить мероприятия по её совершенствованию;
- рассмотреть механизм, условия и принципы формирования внутренней управленческой отчетности по центрам ответственности и на этой основе разработать формы внутренней отчетности по центрам ответственности для предприятий технического сервиса АПК;
- систематизировать и уточнить понятийный аппарат, применяемый при организации внутреннего контроля на предприятии;
- сформулировать предложения по развитию системы управления затратами по центрам ответственности, разработать методику контроля деятельности центров ответственности на предприятиях технического сервиса АПК. управленческий калькулирование себестоимость отчетность
Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретических, методических и практических положений, связанных с развитием системы управленческого учёта, включая содержание и формы отражения информации о затратах по центрам ответственности на предприятиях технического сервиса АПК.
Объектом диссертационного исследования являются предприятия технического сервиса АПК. Наиболее детальному исследованию были подвергнуты материалы предприятий, предоставляющих услуги по ремонту и техническому обслуживанию сельскохозяйственной техники Белгородской области.
Методология и методика диссертационного исследования состоит из общих положений экономических учений различных направлений по рассматриваемой теме, законодательных актов, нормативных и инструктивных материалов Минфина РФ, регламентирующих организацию бухгалтерского учёта, публикаций научных достижений отечественных и зарубежных учёных, внутриотраслевых рекомендаций, статистических данных, первичной и сводной бухгалтерской документации, отчётности ремонтно-технических предприятий Белгородской области. Выполнение диссертационной работы базировалось на применении принципов и методов научного познания, использовании положений теории бухгалтерского учета, менеджмента, статистической науки.
Методика исследования основывалась на изучении, обобщении, оценке накопленных знаний в области отечественной и зарубежной теории и практики бухгалтерского управленческого учета; выполнении расчетно-аналитических процедур в целях обоснования целесообразности организации учета и контроля по центрам затрат; определении цели, задач, информационной базы, апробации полученных результатов посредством внедрения на объектах исследования.
Диссертационная работа выполнена в соответствии с Паспортом специальности ВАК РФ 08.00.12 - Бухгалтерский учёт, статистика, раздел 1 Бухгалтерский учёт и экономический анализ, п.1.8 Бухгалтерский учёт в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, п. 1.9. Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа.
Научная новизна проведенного исследования состоит в разработке организационно-методических положений и научно-практических рекомендаций по формированию системы управленческого учета по центрам ответственности на предприятиях технического сервиса агропромышленного комплекса, имеющих существенное значение для развития теории и методики бухгалтерского учета.
При проведении исследования были получены следующие научные результаты:
- определены временные периоды возникновения управленческого учета, его становления и развития, на основе уточненных исторических предпосылок и выделены три крупных этапа развития учета по центрам ответственности (этап формирования предпосылок возникновения учета по центрам ответственности 1492-1750 г.г., этап становления и развития учета по центрам ответственности 1750-1920 г.г., этап современного применения и дальнейшего совершенствования учета затрат по центрам ответственности 1920 г. - по настоящее время); отличительной чертой авторской этапизации является увязка уточненных предпосылок и основных исторических периодов развития управленческого учета с трансформацией хозяйственных отношений в обществе в российской и зарубежной практике;
- дано авторское определение центра ответственности, применительно к предприятиям технического сервиса АПК, акцентирующее внимание на рассмотрении центра ответственности как управленческой структуры предприятия, которую возглавляет менеджер несущий ответственность за результаты принимаемых им решений, рамках возложенных на него полномочий и наличием фактора мотивации за результаты деятельности;
- выделены новые виды основных центров ответственности, применительно к условиям функционирования предприятий технического сервиса АПК: центры ремонта, центры сервиса, центры сбыта и центры управления, выделение которых позволит точнее распределять затраты по центрам ответственности на предприятиях, устанавливать сферы ответственности за результаты деятельности отдельных подразделений, определять степень влияния сфер деятельности на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия;
-разработана научно-обоснованная система мероприятий по развитию системы учета затрат и калькулирования себестоимости, которая включает уточненную классификацию калькуляционных статей затрат предприятий технического сервиса АПК, (выделена статья «Гарантийные расходы», статья «Сырье и материалы» разделена на статьи: «Запасные части», «Ремонтные материалы», «Производственные материалы»). Предлагается выделить на счете 20 «Основное производство» четыре субсчета по направлениям деятельности ремонтно-технического предприятия: 20.1 «Ремонт техники», 20.2 «Техническое обслуживание», 20.3 «Восстановление и изготовление деталей», 20.4 «Гарантийный ремонт и обслуживание». Учёт затрат на счете 25 «Общепроизводственные расходы» рекомендовано вести в разрезе двух субсчетов: 25.1 «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» и 25.2 «Общецеховые расходы». Это позволит повысить аналитичность данных учета и калькуляции себестоимости, а также усилить контроль и более детально анализировать расходы;
-определены этапы формирования эффективной системы учета и контроля по центрам ответственности, базирующиеся на организационной структуре центров ответственности для ремонтно-технического предприятия и включающие в себя: 1) определение основных направлений хозяйственной деятельности, типа организационной структуры предприятия (ремонт и техническое обслуживание техники); 2) изучение производственной деятельности предприятия, выделение центров технологической ответственности; 3) распределение основных направлений хозяйственной деятельности по структурным подразделениям, определение структурных подразделений, не занимающихся ремонтом техники; 4) анализ подконтрольности затрат, выручки, прибыли, инвестиций по структурным подразделениям, определение контролируемых статей; 5) выделение центров ответственности и определение их статуса;
- выработаны методические подходы к формированию форм внутренней управленческой отчетности по центрам ответственности и местам возникновения затрат для предприятий технического сервиса АПК, содержащие основные положения, которых необходимо придерживаться при определении состава, содержания и классификации форм внутренней управленческой отчетности, в соответствии с которыми происходит разработка и внедрение данной отчетности по центрам ответственности, что позволит осуществлять контроль затрат на всех стадиях технологического процесса ремонта сельскохозяйственной техники;