Автореферат: Формирование системы управленческого учета затрат по центрам ответственности на предприятиях технического сервиса агропромышленного предприятия

В рамках предлагаемой номенклатуры субсчетов к счету 20 «Основное производство» на предприятиях технического сервиса АПК предлагается дифференцированная номенклатура статей затрат по направлениям деятельности ремонтно-технических предприятий (табл. 3).

Таблица 3 - Дифференциация статей затрат по направлениям деятельности предприятий технического сервиса АПК

В связи с тем, что на предприятиях технического сервиса все работы по ремонту связаны с использованием различного технологического оборудования, станков, установок и т.д., многие из которых устарели и требуют частого ремонта и больших затрат на эксплуатацию, автор считает целесообразным открыть на 25 счете следующие субсчета и вести учет соответственно этому разделению: 25.1 «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» и 25.2 «Общецеховые расходы». Это позволит повысить аналитичность данных учета и калькуляции себестоимости, усилить контроль, а также сделать анализ расходов более детальным. «Расходы на эксплуатацию и содержание оборудования» на предприятии технического сервиса, по своему назначению, являются основными. Они обусловлены необходимостью обеспечивать работу оборудования, станков, машин, деталей, узлов, использовать инструменты, обеспечивать энергией процесс производственной деятельности предприятия. На исследуемых предприятиях диссертантом обоснована необходимость детализации вышеуказанных счетов по статьям расходов (рис. 2).

Рис. 2. Предполагаемая структура статей затрат по счету 25 «Общепроизводственные расходы» для предприятий технического сервиса АПК

По результатам исследования деятельности ремонтно-технических предприятий и формы ведения учета на них, сделан вывод о необходимости внедрения системы учета затрат по центрам ответственности.

На основе исследования различных подходов к определению понятия «центр ответственности» в работе сформулировано авторское определение данной категории, как управленческой структуры предприятия, выделяемой на основании организационной структуры, и возглавляемой ответственным лицом (менеджером), несущим ответственность за несоблюдение нормативных (плановых) показателей и мотивируемым за результаты принимаемых решений в рамках возложенных на него полномочий, осуществляющей определенную деятельность на условиях непосредственного воздействия на результаты этой деятельности через систему планирования, учета, анализа и контроля,

Основная цель учета по центрам ответственности состоит в повышении эффективности управления подразделениями организации на основе детализации данных о затратах и результатах деятельности по каждому центру ответственности с тем, чтобы выявить причины возникающих отклонений и ответственных лиц.

В процессе исследования центров ответственности по функциям, выполняемым каждым центром, выделены виды основных центров ответственности (рис. 3).

Рис. 3. Виды основных центров ответственности

Деление производственных подразделений (цехов, участков) на многие центры ответственности обеспечивает объективное распределение косвенных расходов и отнесение их на аналитические счета этих центров прямым путем, что, в свою очередь, создает условия для их прямого отнесения на аналитические счета носителей затрат и объекты калькулирования. В результате были рекомендованы к применению последовательные этапы процесса формирования центров ответственности:

1) предварительное определение центров ответственности;

2) выявление центров технологической ответственности производственных подразделений, то есть центров затрат (участков), за которыми закреплена ответственность за соблюдение технологических параметров в определенной зоне цеха или другого подразделения;

3) формирование центров ответственности исходя из выполняемых ими задач и функций.

Центры ответственности на исследуемых ремонтно-технических предприятиях представлены основными и обслуживающими (вспомогательными) центрами (рис. 4, 5). В работе обозначены основные принципы организации учета по центрам ответственности, главным из которых является принцип, согласно которому центр ответственности отвечает только за те затраты, на которые могут влиять его руководители в течение определенного периода.

В управленческом учете показателям отчетности отводится особое внимание, так как на их основе руководством предприятия ведется разработка оперативных и стратегических решений. Внутренняя управленческая отчетность является системообразующим элементом управленческого учета, отчетность является заключительным этапом любой системы учета, завершающей стадией учетного процесса.

Под управленческой отчетностью следует понимать комплекс системной информации по показателям-элементам и процессам, носящий как прогнозный, так и фактический характер в разрезе выделенных единиц хозяйственной организации (центров ответственности, мест возникновения затрат и центров затрат) с целью контроля их деятельности, оценки и управления. В свою очередь, внутренняя управленческая отчетность по центрам ответственности - это часть учетно-контрольного механизма организации, которая обеспечивает возможности более детального и основательного изучения положения организации и оказывает ощутимое воздействие на принятие стратегических и оперативных управленческих решений. Основная цель составления внутренней управленческой отчетности по центрам ответственности заключается в информационном обеспечении процесса анализа и контроля деятельности центров ответственности. Управленческая отчетность по центрам ответственности требует индивидуального подхода к ее составлению на каждом конкретном предприятии.

При организации деятельности на предприятиях технического сервиса АПК происходит распределение работ, вытекающих из объективных параметров машин, что и обуславливает целесообразное разделение всех видов работ между ремонтно-сервисными предприятиями АПК. Потребность в ремонте и техническом обслуживании сельскохозяйственной техники предприятия определяется отдельно по каждому трактору и машине с учетом их технического состояния. В заключении составляют план проведения технических обслуживаний и ремонтов сельскохозяйственной техники. В связи с этим необходимо планировать и затраты, которые понесет предприятие при наступлении запланированных мероприятий по ремонту и обслуживанию техники. На предприятиях технического сервиса АПК наиболее приемлемым является вариант составления смет по каждому центру ответственности и затрат. В результате сравнения фактических результатов с запланированными величинами определяются отклонения и составляется отчет об исполнении сметы.

В основных центрах ответственности (центрах оказания услуг по ремонту) ремонтно-технических предприятий для осуществления контроля на всех стадиях технологического процесса изготовления изделий нами рекомендуется составление отчетов по центрам ответственности, смет затрат по центрам затрат (табл. 4), сметы затрат по месту возникновения затрат, а также сводной сметы затрат за месяц по основным подразделениям РТП (табл. 5).

Таблица 4 - Смета затрат по центру затрат «Отделение по наладке топливной аппаратуры»

Таблица 5 - Сводная смета состава затрат основных центров ответственности за декабрь 2009 г.

Ведение такой формы внутренней отчетности позволяет обеспечить аппарат управления ремонтного предприятия информацией о ходе производственного процесса и динамике затрат. Формат такой сметы, может быть применен к любому основному центру затрат предприятия.

В диссертационной работе рассмотрена система управление затратами на предприятии, которая объединяет комплекс следующих управленческих воздействий: планирование, учет, анализ, контроль и регулирование затрат с целью выработки управленческих решений по оптимизации расходов, связанных с производственно-коммерческой деятельностью предприятия. Система управления затратами, по мнению автора должна быть представлена как элемент системы управления предприятием, обладать определенными свойствами, функциями и связями, реализация которых, направлена на повышение эффективности деятельности предприятия, посредством осуществления комплекса целенаправленных действий по оптимизации затрат. Система управления затратами на предприятиях технического сервиса АПК в работе представлена следующим образом (рис.6). Соблюдение всех принципов системы управления затратами создает базу для экономической конкурентоспособности предприятия в условиях рыночной экономики.

Анализируя подходы к определению понятия управленческого контроля, в работе сформулирована точка зрения, согласно которой управленческий контроль по центрам ответственности - это система независимых контрольных действий в отношении производственно-хозяйственной деятельности, ресурсов, активов и обязательств предприятия, осуществляемая с целью анализа и своевременного предотвращения внутренних и внешних рисков, угрожающих нормальному функционированию предприятия и интересам ее собственников и образующая совокупность организационной структуры и набора экономических, технологических и технических методик и процедур.