Материал: Г. В. Савицкая Анализ хозяйственной деятельности предприятия

.

Необходимо заметить, что на практике для преобразования одной и той же модели может быть последовательно использовано несколько методов. Например, процесс создания факторной модели рентабельности совокупного капитала (R_KL)можно представить следующим образом:

R_KL = = =

где БП — сумма балансовой (валовой) прибыли за отчетный период;

KL — среднегодовая сумма совокупного капитала;

П_рп — прибыль от реализации продукции (услуг);

ВФР — внереализационные финансовые результаты;

В — выручка от реализации продукции (услуг);

VРП_i — объем реализации продукции вида в натуральном выражении;

Ц_i— отпускные цены на i-йвид продукции;

C_i— себестоимость единицы i-го вида продукции;

К_об — коэффициент оборачиваемости совокупного капитала за отчетный период (отношение выручки к среднегодовой сумме капитала).

В данном случае для преобразования исходной факторной модели, построенной на математических зависимостях, использованы способы удлинения и расширения. В результате получилась более содержательная модель мультипликативно-аддитивно-кратного вида, которая имеет большую познавательную ценность, поскольку учитывает причинно-следственные связи между показателями. Данная модель позволяет исследовать, как влияют на доходность капитала объем продаж, отпускные цены, себестоимость реализованной продукции, внереализационные финансовые результаты, а также скорость обращения капитала.

Таким образом, результативные показатели могут быть разложены на составные элементы (факторы) различными способами и представлены в виде различных типов детерминированных моделей. Выбор способа моделирования зависит от объекта исследования, от поставленной цели, а также от профессиональных знаний и навыков исследователя.

Процесс моделирования факторных систем — очень сложный и ответственный момент в АХД. От того, насколько реально и точно созданные модели отражают связь между исследуемыми показателями, зависят конечные результаты анализа.

Глава 6. СПОСОБЫ ИЗМЕРЕНИЯ ВЛИЯНИЯ ФАКТОРОВ В ДЕТЕРМИНИРОВАННОМ АНАЛИЗЕ

6.1. Способ цепной подстановкиТипы детерминированных моделей, в которых применяется способ цепной подстановки. Сущность и правила его применения. Алгоритмы расчета влияния факторов этим способом в различных типах моделей.Одним из важнейших методологических вопросов в АХД является определение величины влияния отдельных факторов на прирост результативных показателей. В детерминированном факторном анализе (ДФА) для этого используются следующие способы: цепной подстановки, индексный, абсолютных разниц, относительных разниц, пропорционального деления, интегральный, логарифмирования и др.Первые четыре способа основываются на методе элиминирования. Элиминировать — значит устранить, отклонить, исключить воздействие всех факторов на величину результативного показателя, кроме одного. Этот метод исходит из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга: сначала изменяется один, а все другие остаются без изменения, потом изменяются два, затем три и т.д., при неизменности остальных. Это позволяет определить влияние каждого фактора на величину исследуемого показателя в отдельности.Наиболее универсальным из них является способ цепной подстановки. Он используется для расчета влияния факторов во всех типах детерминированных факторных моделей: аддитивных, мультипликативных, кратных и смешанных (комбинированных). Этот способ позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на фактическую в отчетном периоде. С этой целью определяют ряд условных величин результативного показателя, которые учитывают изменение одного, затем двух, трех и т.д. факторов, допуская, что остальные не меняются. Сравнение величины результативного показателя до и после изменения уровня определенного фактора позволяет элиминироваться от влияния всех факторов, кроме одного, и определить воздействие последнего на прирост результативного показателя.Порядок применения этого способа рассмотрим на следующем примере (табл. 6.1). Т а б л и ц а 6.1Данные для факторного анализа объема валовой продукции

Показатель	Условное обозначение	План	Факт	+ ,-	Выполнение плана, %
Выпуск продукции, тыс. руб.	ВП	160 000	240 000	+80 000	150
Среднегодовая численность рабочих, чел.	ЧР	1000	1200	+200	120
Отработано всеми рабочими за год:
дней	D	250 000	307 200	+57 200	122,88
часов	t	2 000 000	2 334 720	+334 720	116,736
Среднегодовая выработка одного рабочего, тыс. руб.	ГВ	160	200	+40	125
Количество отработанных дней одним рабочим за год	Д	250	256	+6	102,4
Среднедневная выработка продукции одним рабочим, руб.	ДВ	640	-781,25	+ 141,25	122,1
Средняя продолжительность рабочего дня, ч.	П	8	7.6	-0.4	95
Среднечасовая выработка, руб.	ЧВ	80	102,796	+22,796	128,5

Как нам уже известно, объем выпуска продукции (ВП)зависит от двух основных факторов первого уровня: численности рабочих (ЧР)и среднегодовой выработки (ГВ). Имеем двухфакторную мультипликативную модель: ВП = ЧР × ГВ.Алгоритм расчета способом цепной подстановки для этой модели:ВП_пл = ЧР_пл × ГВ_пл = 1000 × 160 = 160 000 тыс. руб.ВП_усл = ЧР_ф × ГВ_пл = 1200 × 160 = 192 000 тыс. руб.ВП_ф = ЧР_ф × ГВ_ф = 1200 × 200 = 240 000 тыс. руб.Как видим, второй показатель валовой продукции отличается от первого тем, что при его расчете принята фактическая численность рабочих вместо запланированной. Среднегодовая выработка продукции одним рабочим в том и другом случае плановая. Значит, за счет увеличения количества рабочих выпуск продукции увеличился на 32 000 тыс. руб. (192 000 – 160 000).Третий показатель отличается от второго тем, что при расчете его величины выработка рабочих принята по фактическому уровню вместо плановой. Количество же работников в обоих случаях фактическое. Отсюда за счет повышения производительности труда объем выпуска продукции увеличился на 48 000 тыс. руб. (240 000 – 192 000).Таким образом, перевыполнение плана по выпуску продукции явилось результатом влияния следующих факторов:а) увеличения численности рабочих + 32 000 тыс. руб.б) повышения уровня производительности труда + 48 000 тыс. руб.Итого + 80 000 тыс. руб.Алгебраическая сумма влияния факторов обязательно должна быть равна общему приросту результативного показателя:ΔВП_чр+ ΔВП_гв = ΔВП_общ.Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенных ошибках в расчетах.Для наглядности результаты анализа приведены в табл. 6.2.Таблица 6.2Результаты факторного анализа валовой продукции

Показатель	Численность рабочих		Годовая вы работка, тыс. руб.		Выпуск продукции, млн. руб.			Отклонение от плана по выпуску продукции, млн. руб.
			план	факт	план	усл.	факт	всего	в том числе засчет
									ЧР	ГВ
Цех 1	200	220	180	210	36	39,6	46.2	+ 10.2	+ 3,6	+6,6
Цех 2	370	400	150	165	55.5	60,0	66.0	+ 10,5	+4,5	+6,0
И т.д.
Всего	1000	1200	160	200	160	192	240	+80	+32	+48

Если требуется определить влияние трех факторов, то в этом случае рассчитывается не один, а два условных дополнительных показателя, т.е. количество условных показателей на единицу меньше числа факторов. Проиллюстрируем это на четырех-факторной модели валовой продукции:ВП = ЧР × Д × П × ЧВ.Исходные данные для решения задачи приведены в табл.6.1:ВП_пл = ЧР_пл × Д_пл × П_пл × ЧВ_пл = 1000 × 250 × 8 × 80 = 160 000 тыс. руб.ВП_усл1 = ЧР_ф × Д_пл × П_пл × ЧВ_пл = 1200 × 250 × 8 × 80 = 192 000 тыс. руб.ВП_усл2 = ЧР_ф × Д_ф × П_пл × ЧВ_пл = 1200 × 256 × 8 × 80 = 196 608 тыс. руб.ВП_усл3 = ЧР_ф × Д_ф × П_ф × ЧВ_пл = 1200 × 256 × 7,6 × 80 = 186 778 тыс. руб.ВП_ф = ЧР_ф × Д_ф × П_ф × ЧВ_ф = 1200 × 256 × 7,6 × 102,796 = 240 000 тыс. руб.План по выпуску продукции в целом перевыполнен на 80 000 тыс. руб. (240 000 – 160), в том числе за счет изменения а) количества рабочихΔВП_чр = ВП_усл1 - ВП_пл= 192 000 -160 000 = +32 000;б) количества отработанных дней одним рабочим за год ΔВП_д = ВП_усл2 - ВП_услl = 196 608 - 192 000 = 4608;в) средней продолжительности рабочего дняΔВП_п = ВП_усл3 - ВП_усл2 = 186 778 - 196 608 = -9830;г) среднечасовой выработкиΔВП_чв = ВП_ф- ВП_усл3 = 240 000 - 186 778 = +53 222Всего + 80 000 тыс. руб.При использовании способа цепной подстановки рекомендуется придерживаться определенной последовательности расчетов: в первую очередь нужно учитывать изменение количественных, а затем качественных показателей. Если же имеется несколько количественных и несколько качественных показателей, то сначала следует изменить величину факторов первого уровня подчинения, а потом более низкого. В приведенном примере объем производства продукции зависит от четырех факторов: количества рабочих, количества отработанных дней одним рабочим, продолжительности рабочего дня и среднечасовой выработки. Согласно схеме 5.2, количество рабочих в данном случае — фактор первого уровня подчинения, количество отработанных дней — второго уровня, продолжительность рабочего дня и среднечасовая выработка — факторы третьего уровня. Это и обусловило последовательность размещения факторов в модели и соответственно очередность их исследования.