Материал: Г. В. Савицкая Анализ хозяйственной деятельности предприятия

Графический метод нахождения суммы постоянных затрат состоит в следующем. На графике откладываются две точки, соответствующие общим издержкам для минимального и максимального объема производства (рис. 16.2). Затем они соединяются до пересечения с осью ординат, на которой откладываются уровни издержек. Точка, где прямая пересекает ось ординат, показывает величину постоянных затрат, которая будет одинаковой как для максимального, так и для минимального объема производства.Рис. 16.2. Графический метод нахождения суммы постоянных затратСумму постоянных затрат в уравнении связи (Y = а + bх)можно определить и спомощью корреляционного анализа, если имеется достаточно большая выборка данных о затратах и выпуске продукции (табл. 16.1).Данные о затратах (Y) и объемах производства продукции (х) Таблица 16.1

Месяц	X	Y	xy	х2
Январь	120	62	7 440	10 400
Февраль	130	63	8 190	16 900
Март	150	65	9 750	22 500
Апрель	140	64	8 960	19 600
Май	180	68	12 240	32 400
Июнь	200	70	14000	40 000
Июль	200	70	14 000	40000
Август	270	77	20 790	72 900
Сентябрь	280	78	2 1 840	78 400
Октябрь	250	75	18 750	62 500
Ноябрь	200	71	14200	40 000
Декабрь	180	67	12.060	32 400
Итого	2300	830	162 220	472 000

Составим систему уравнений и решим ее:Умножив все члены первого уравнения на 2300, а второго на 12, получим следующую систему уравнений:374000b = 37640;b = 0,1;a = (830 – 2300 × 0,1) / 12 = 50.Уравнение связи Y = 50 + 0,1x показывает, что сумма постоянных затрат в данном примере составляет 50 тыс. руб., а переменные затраты на единицу продукции - 100 руб.Если вместо количества произведенной продукции возьмем ее стоимость, то коэффициент bв уравнении регрессии покажет удельные переменные затраты, а коэффициент а - сумму постоянных затрат.Селективный метод позволяет более точно определить сумму постоянных и переменных затрат, но он более трудоемкий по сравнению с рассмотренными выше. Однако в условиях современных технологий обработки экономической информации этот процесс упрощается, если предусмотреть деление затрат на постоянные и переменные в компьютерных программах и в первичных документах.16.3. Анализ общей суммы затрат на производство продукцииАнализ состава и структуры затрат. Факторы изменения общей суммы затрат. Методика расчета и оценки их влияния.Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения полной себестоимости продукции в целом и по основным элементам затрат.Затраты на производство продукции Таблица 16.2

Элемент затрат	Сумма, тыс. руб.			Структура затрат, %
	план	факт	+, –	план	факт	+, –
Материальные затраты	28 168	31 746	+3578	36,14	37,72	+ 1,58
Заработная плата	20 500	21 465	+965	26,30	25,50	-0,80
Отчисления на социальные нужды	6 150	6 440	+290	7,89	7,65	-0,24
Амортизация основных средств	3 150	3 500	+350	4,04	4,16	+0,12
Прочие расходы	19 984	21 017	+1 033	25,63	24,97	-0,66
Полная себестоимость	77 952	84 168	+6 216	100,0	100,0
В том числе:
переменные расходы	54 567	59 338	+4771	70,0	70,5	+0,50
постоянные расходы	23 385	24 830	+1445	30,0	29,5	-0,50

Как видно из табл. 16.2, фактические затраты предприятия выше плановых на 6216 тыс. руб., или на 8%. Перерасход произошел по всем видам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты уменьшилась (рис. 16.3). Материальные затратыЗарплата с отчислениями на социальное страхованиеАмортизация Прочие затратыРис. 16.3. Фактическая структура затрат на производство продукции за отчетный годОбщая сумма затрат (З_o6щ)может измениться из-за:- объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВП_общ);- ее структуры (Уд,);-уровня переменных затрат на единицу продукции (b_i); -суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):З_общ= (VВП_общ× Уд_i× b_i) + А.Данные для расчета влияния этих факторов приведены в табл. 16.3.Из таблицы видно, что в связи с перевыполнением плана по выпуску продукции в условно-натуральном выражении на 2,6% (К_ВП= 1,026) сумма затрат возросла на 1420 тыс. руб. (79 372 – 77 952).За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат также возросла на 1268 тыс. руб. (80 640 – 79 372). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции.Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 2083 тыс. руб. (82 723 – 80 640).Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 1445 тыс. руб. (84 168  82 723), что также послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат.Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 6216 тыс. руб. (84 168 – 77 952), или +8% , в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она возросла на 2688 тыс. руб. (80 640  77 952), а за счет роста себестоимости продукции — на 3528 тыс. руб. (84 168  80 640), или на 4,38%.Таблица 16.3Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции

Затраты	Сумма, руб.	Факторы изменения затрат
		объем выпуска продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
По плану на плановый выпуск продукции: ∑(VВПiпл× biпл) + Апл	77 952	План	План	План	План
По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры: ∑(VВПiпл × biпл)КВП + Апл	372	Факт	План	План	План
По плановому уровню на фактический выпуск продукций при фактической ее структуре: ∑(VВПiф × biпл) + Апл	80 640	Факт	Факт	План	План
Фактические при плановом уровне постоянных затрат: ∑(VВПiф × biф) + Апл	82 723	Факт	Факт	Факт
Фактические: ∑(VВПiф × biф) + Аф	84	Факт	Факт	Факт	Факт

В свою очередь себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией.В целях более объективной оценки деятельности предприятий и более полного выявления резервов при анализе стоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора. Для этого фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции нужно умножить на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить:∆З_ц = ∑(∆Ц_i× Р_iф).На анализируемом предприятии за счет данного фактора общая сумма затрат на производство продукции возросла по сравнению с запланированной на 3225 тыс. руб. Следовательно, за счет повышения уровня ресурсоемкости продукции (трудоемкости, расхода материалов на единицу продукции) затраты выросли на:∆З_р = ∆З_общ∆З_ц = 3528  3225 = +303 тыс. руб.Следовательно, доля внешних факторов в росте себестоимости продукции данного предприятия составляет 91,4% (3225/3528 × 100), а внутренних - 8,6% (303/3528 × 100), что нужно учитывать при анализе прибыли и других показателей.

16.4. Анализ затрат на рубль произведенной продукцииРоль данного показателя при оценке работы предприятия. Факторы изменения его уровня. Порядок расчета их влияния.Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.В процессе анализа следует изучить динамику затрат на рубль продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.Из табл. 16.4 видно, что за пять лет предприятие добилось определенных успехов в снижении затрат на рубль продукции.Динамика затрат на рубль продукции Таблица 16.4

Год	Анализируемое предприятие		конкурент		В среднем по отрасли
	уровень показателя,	темп роста, %	уровень показателя,	темп роста, %	уровень показателя,	темп роста, %
ххх1	83,4	100	85,0	100	85,4	100
ххх2	82,5	98,9	83,4	98,1	84,2	98,6
ххх3	80,0	95,9	82,0	96,5	83,5	97,8
ххх4	81,2	97,3	81,8	96,2	84,0	98,4
ххх5	80,7	96,7	80,0	94,1	82,0	96,0

За этот период уровень данного показателя на анализируемом предприятии снизился на 3,3%, в среднем по отрасли — на 4%, а у предприятия-конкурента — на 5,9%. Следовательно, по темпам снижения затрат на рубль продукции данное предприятие отстает от других предприятий отрасли, хотя в начале пятилетнего периода имело лучшие исходные условия.