Материал: Г. В. Савицкая Анализ хозяйственной деятельности предприятия

Следующий этап анализа — изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя.Затраты на рубль продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость произведенной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию. Взаимосвязь перечисленных факторов показана на рис. 16.4.Факторная модель удельных затрат на рубль продукции (УЗ)выглядит следующим образом:

Изменение затрат на рубль продукции

Изменение объема выпуска продукции

Изменение структуры выпуска продукции

Изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию

Изменение уровняудельных переменных затрат

Изменение суммыпостоянных затрат

Изменение цен в связи с инфляцией

Изменение качества продукции

Изменение уровня ресурсоемкости продукции

Изменение стоимости потребленных ресурсов

Изменение рынков сбыта и т.д.

Рис. 16.4. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль продукцииВлияние этих факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным табл. 16.3 и по ниже приведенным данным о выпуске продукции:тыс. руб.по плану 96 000фактически при плановой структуреи плановых ценах 98 500фактически по ценам плана 100 800фактически по фактическим ценам 104 300Таблица 16.5Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции

Затраты на рубль продукции,	Фактор
	Объем производства	Структура производства	уровень удельных переменных затрат	сумма постоянных затрат	отпускные цены на продукцию
План = 77952: 96000 = 81,20	План	План	План	План	План
Усл.1 =79372 : 98500 = 80,58	Факт	План	План	План	План
Усл.2 = 80640 : 100800 = 80,00	Факт	Факт	План	План	План
Усл.3 82723 : 100800 = 82,06	Факт	Факт	Факт	План	План
Усл.4 84168 : 100800 = 83,50	Факт	Факт	Факт	Факт	План
Факт = 84168 : 104300 = 80,70	Факт	Факт	Факт	Факт	Факт
Δобщ = 80,7 – 81, 2 = –0,5 коп.	-0,62	-0,58	+2,06	+ 1,44	-2,80

Аналитические расчеты, приведенные в табл. 16.5, показывают, что размер затрат на рубль продукции изменился за счет следующих факторов:

уменьшения объема производства продукции	80,58 – 81,20	=	-0,62 коп;
изменения структуры производства	80,00 – 80,58	=	-0,58 коп;
уровня переменных затрат	82,06 – 80,00	=	+2,06 коп;
размера постоянных затрат	83,50 – 82,06	=	+1,44 коп;
повышения цен на продукцию	80,70 – 83,50	= -2,80 коп.

Рост уровня постоянных и переменных затрат, как уже отмечалось, обусловлен, с одной стороны, повышением ресурсоемкости производства, а с другой - увеличением стоимости потребленных ресурсов.За счет первого фактора затраты на рубль продукции увеличились на 0,3 коп. (303 ∕ 100800 × 100) и за счет второго - на 3,2 коп. (3225 ∕ 100 800 × 100).После этого можно установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли. Для этого необходимо абсолютные приросты затрат на рубль продукции за счет каждого фактора умножить на выручку за фактический объем реализации продукции по плановым ценам (табл. 16.6):∆П_хi = ∆УЗ_хi× ∑(VРП_iф×Ц_iпл).Из приведенных данных видно, что увеличению прибыли способствовали рост уровня отпускных цен, объема выпуска продукции и изменение ее структуры. Отрицательное влияние на прибыль оказали такие факторы, как рост цен на потребленные ресурсы (внешний фактор) и повышение уровня ресурсоемкости продукции (внутренний фактор).Таблица 16.6 Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли

Фактор	Расчет влияния	Изменение суммы прибыли, тыс. руб.
Объем выпуска продукции	-0,62×96 600/100	+599
Структура продукции	-0,58×96 600/100	+560
Уровень переменных затрат на единицу продукции	+2,06×96 600/100	-1990
Увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции	+ 1,44×96600/100	-1391
Изменение уровня отпускных цен на продукцию	-2,80×96 600/100	+2705
Итого		. +483
В том числе за счет изменения:
ресурсоемкости	+0,3×96 600/100	-290
стоимости ресурсов	+3,2×96 600/100	-3091

16.5. Анализ себестоимости отдельных видов продукцииАнализ динамики и выполнения плана по уровню себестоимости важнейших изделий. Факторы первого порядка, формирующие уровень себестоимости изделия. Методика расчета их влияния.Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели: ,где С_i- себестоимость единицы i-го вида продукции; А_i- сумма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции; b_i-сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции; VВП_i— объем выпуска i-го вида продукции в физических единицах.Зависимость себестоимости единицы продукции от данных факторов показана на рис. 16.5.Рис. 16.5. Зависимость себестоимости единицы продукции от объема ее производстваИспользуя эту модель и данные табл. 16.7, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия А методом цепной подстановки: руб., руб., руб., руб.Таблица 16.7

Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия А

Показатель	По плану	Фактически	Отклонение от плана
Объем производства, туб	5760	5040	-720
Сумма постоянных затрат, тыс. руб.	6912	7056	+ 144
Сумма переменных затрат на единицу продукции, руб.	2800	3100	+300
Себестоимость 1 туб, руб.	4000	4500	+500

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:∆С_общ = С_ф С_пл = 4500  4000 = +500 руб.,в том числе за счет измененияа) объема производства продукции:∆С_VВП =С_усл1 С_nл = 4171,4  4000 = +171,4 руб.,б) суммы постоянных затрат:∆С_а = С_усл2 С_усл1= 4200  4171,4 = + 28,6 руб.,в) суммы удельных переменных затрат:∆С_b = С_ф  С_усл2 = 4500  4200 = +300 руб.Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции (табл. 16.8).Таблица 16.8Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Вид продукции	Объем выпуска продукции, туб.		Постоянные затраты, тыс. руб.		Переменные затраты на единицу, руб.-
	план	факт	план	факт	план	факт
А	5760	5040	6912	7056	2800	3100
В	5600	5544	7840	8981	3600	3500
С	2743	3168	6035	6209	3500	3600
D	1920	2688	4078	5392	3750	3744