Материал: Г. В. Савицкая Анализ хозяйственной деятельности предприятия

Продолжение табл. 16.8

Вид продукции	Себестоимость единицы продукции, руб.				Изменение себестоимости, руб.
					общее	в том числе за счет
	план	усл. 1	усл. 2	факт		VВП	А	Вi
А	4000	4171,4	4200	4500	+500	+171,4	+28,6	+300
В	5000	5014,0	5220	5120	+120	+14,0	+106,0	+100
С	5700	5400,0	5460	5560	-140	-300,0	+60,0	+100
D	5874	5270,0	5756	5750	-124	-604,0	+486,0	-6

Эта же модель может быть использована и для прогнозирования уровня себестоимости и финансовых результатов. Предположим, что в следующем году ожидается спад производства на 20% из-за отсутствия платежеспособного спроса на данную продукцию. Удельные переменные затраты остаются на том же уровне. Постоянные затраты есть возможность сократить только на 5%. При таких условиях себестоимость 1 туб продукции составит руб.,что на 262,5 руб. выше, чем в отчетном году.Затем более детально изучают себестоимость единицы продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми или данными за прошлые периоды (табл. 16.9).

Анализ себестоимости изделия А по статьям затрат Таблица 16.9

Статья затрат	Затраты на единицу продукции, руб.					Структура затрат, %
	план	факт		∆		факт		план		∆
Сырье и материалы	1440	1640		+200		36,00		36,44		+0,44
Топливо и энергия	450	537		+87		11,25		11,93		+0,68
Зарплата производственных рабочих	775	825		+50		19,38		18,33		-1,05
Отчисления на социальные нужды	300		327		+27		7,50		7,27		-0,23
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	390		445		+55		9,75		9,89		+0,14
Общепроизводственные расходы	270		260		-10		6,75		5,78		-0,97
Общехозяйственные расходы	225		236		+11		5,62		5,24		-0,38
Потери от брака			30		+30				0,68		+0,68
Прочие производственные расходы	75		90		+15		1,88		2,00		+0,12
Коммерческие расходы	75		110		+35		1,87		2,44		+0,57
Итого	4000		4500		500		100		100		—

Приведенные данные показывают, что перерасход затрат произошел по всем статьям, за исключением общепроизводственных расходов. Особенно большой перерасход допущен по материальным затратам и энергии на технологические цели.Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Выявленные отклонения являются объектом факторного анализа.16.6. Анализ прямых материальных затратФакторы изменения суммы прямых материальных затрат в целом по предприятию, на выпуск отдельных изделий и на единицу продукции. Причины изменения количества израсходованных материалов на единицу продукции и среднего уровня цен на материалы. Методика расчета их влияния на себестоимость продукции.Какправило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье (рис. 16.6) зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (Уд_i) и изменения удельных материальных затрат на отдельные изделия (УМЗ_i). Последние, в свою очередь, зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (УР_i) и средней цены единицы материалов (Ц_i).Взаимосвязь данных факторов с общей суммой прямых материальных затрат можно представить следующим образом:МЗ_общ= (VВП_общ× Уд_i× УР_i× Ц_i)

Прямые материальные затраты на производство продукции

Объем производства продукции

Структура продукции

Уровень материальных затрат на единицу продукции

Расход сырья и материалов на единицу продукции

Средняя стоимость единицы сырья и материалов

Инфляционные процессы

Прогрессивность норм расхода материалов

Цена приобретения

Рецептура сырья

Рынки сырья

Изменение норм расхода

Заготовительные расходы

Качество сырья

Качество сырья и материалов

Транспортные расходы

Расстояние перевоз ки

Вид транспорта

Отходы и потери сырья и материалов

Тарифы на услуги транспорта

Техника и технологии производства

Рис. 16.6. Структурно-логическая модель факторной системы прямых материальных затратВлияние этих факторов на изменение общей суммы материальных затрат определяется способом цепной подстановки, для чего необходимо иметь следующие данные:

Затраты материалов на производство продукции		тыс. руб.
а) по плану	∑(VВПiпл×УРiпл×Цiпл)	22 968
б) по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре	∑(VВПiпл×УРiпл×Цiпл)×Iвп	23 565
в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре	∑(VВПiф×УРiпл×Цiпл)	24 695
г) фактически по плановым ценам	∑(VВПiф×УРiф×Цiпл)	25 185
д) фактически	∑(VВПiф×УРiф×Цiф)	26 246

Согласно этим данным, расход материалов на производство продукции увеличился на 3278 тыс. руб., в том числе за счет изменения:

объема производства продукции	23 565 – 22 968 = +597
структуры производства продукции	24 695 – 23 565 =+1130
удельного расхода материалов	25 185 – 24 695 = +490
цен на сырье и материалы	26 246 – 25 185 = +1061
	Итого +3278

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:МЗ_i = ∑VВП_i × УР_i ×Ц_i.

Затраты материалов на выпуск изделия А		тыс. руб.
а) по плану ∑(VВПiпл × УРiпл × Цiпл)	∑(VВПiпл × УРiпл × Цiпл)	8294
в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции	∑(VВПiф × УРiпл × Цiпл)	7257
г) фактически по плановым ценам	∑(VВПiф×УРiф×Цiпл)	7439
д) фактически	∑(VВПiф×УРiф×Цiф)	8265

Отсюда видно, что расход материалов на выпуск изделия А снизился на 29 тыс. руб., в том числе за счет изменения:

объема производства продукции	7257  8294 = -1037
удельного расхода материалов	7439  7257 = +182
цен на сырье и материалы	8265  7439 = +826
	Итого 8265 - 8294 = 29

Если анализируется себестоимость не всего выпуска, а единицы продукции, то расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат производится по модели:УМЗ_i= ∑УР_i× Ц_i.Расчет влияния факторов на изменение удельных материальных затрат способом цепной подстановки произведен в табл. 16.10:УМЗ_пл = ∑УР_iпл× Ц_iпл,УМЗ