Материал: Г. В. Савицкая Анализ хозяйственной деятельности предприятия

_усл= ∑УР_iф× Ц_iпл,УМЗ_ф= ∑УР_iф× Ц_iф,∆УМЗ_ур= УМЗ_усл - УМЗ_пл,∆УМЗ_ц= УМЗ_ф- УМЗ_усл.Таблица 16.10Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции, руб.

Материал	Затраты сырья на единицу продукции			Отклонение от плана
	план	фактический расход по плановым ценам	факт	общее	в том числе за счет
					кол-ва	цены
А	1440	1476	1640,0	+200	+36	+ 164
В	1600	1685	1837,5	+237,5	+85	+ 152,5
С	2590	2712	2620,0	+30,0	+ 122	-92,
D	2470	2508	2442,0	-28,0	+38	-66
И т.д.

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства

, квалификации работников, отходов сырья и др. Сначала нужно узнать изменение удельного расхода материалов за счет того или иного фактора, а затем умножить на плановые цены и фактический объем производства i-говида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора:

∆МЗ_хi= ∆УР_хi × Ц_iпл × VВП_iф.

Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счет j-го фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида:

∆МЗ_xi = ∆Ц_xi × УР_iф × VВП_iф.

На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.

Пример

Стоимость возвратных отходов по цене возможного использования:	тыс. руб.
по плановым нормам на фактический выпуск продукции	320
фактически	385
сверхплановые отходы	65
Стоимость возвратных отходов по цене исходного сырья	1540

Стоимость возвратных отходов по цене исходного сырья превышает их стоимость по цене возможного использования в 4 раза (1540 ∕ 385). Следовательно, стоимость сверхплановых отходов по цене исходного сырья составляет 260 тыс. руб. (65 × 4), а по цене возможного использования - 65 тыс. руб. Значит, материальные затраты на выпуск продукции возросли за счет этого фактора на 195 тыс. руб. Это неиспользованный резерв снижения затрат на производство продукции.Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы установить, насколько возросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продукции, но и их стоимость. Чтобы установить, как изменились в связи с этим материальные затраты на единицу продукции, нужно разность между нормой расхода заменяющего материала (УР₁)и нормой расхода заменяемого материала (УР₀)умножить на цену заменяемого материала (Ц₀), а разность между ценой заменяющего материала (Ц₁)и ценой заменяемого материала (Ц₀) - на норму расхода заменяющего материала (УР₁), затем полученные результаты суммировать:∆УМЗ = (УР₁  УР₀) × Ц₀, ∆УМЗ = (Ц₁  Ц₀) × УР₁В обобщенном виде расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат на производство единицы i-го вида продукции приведен в табл. 16.11, 16.12.Материальные затраты на выпуск изделия С Таблица 16.11

Показатель	План			Фактически			Отклонение от плана, руб.
	кг	цена, руб.	сумма, руб.	кг	цена, руб.	сумма, руб.
Материал А
Отпущено в производство	1500	1,6	2400	1550	1,56	2418	+18
Отходы:
возвратные	150	0,4	60	170	0,4	68	+8
безвозвратные	50			60
Расход на изделие	1300		2340	1320		2350	+10
Материал В	50	5,0	250				-250
Материал С				60	4,5	270	+270
Итого	—	—	2590		—	3620	+30

Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции на основе плановых и отчетных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.Если на предприятии имеются покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, то нужно определить, насколько выгодна для предприятия кооперация. Для этого сравнивают цену приобретения и себестоимость изготовления изделия на предприятии. Если цена приобретения ниже себестоимости изготовления, то выгоднее покупать изделие или полуфабрикат. Более подробно методика обоснования решения покупки или изготовления комплектующих изделий будет рассмотрена в параграфе 18.11.Таблица 16.12Расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат на выпуск единицы изделия С

Фактор	Расчет влияния	Размер влияния, руб.
Увеличение удельного расхода материала А	(1320 - 1300) × 1,6	+32
Снижение цены материала А	(1,56 - 1,6) × 1550	-62
Увеличение возвратных отходов	(170- 150) × (1,6 - 0,4)	+24
Увеличение безвозвратных отходов	(60-50) × 1,6	+16
Замена материала В материалом С:
изменение количества	(60 - 50) × 5,0	+50
изменение цены	(4,5 - 5,0) × 60	-30
Итого	2620 - 2590	+30

16.7. Анализ прямых трудовых затратФакторы изменения суммы прямой зарплаты на весь выпуск, отдельные виды и единицу продукции. Причины изменения трудоемкости продукции и уровня оплаты труда на предприятии. Методика расчета их влияния на себестоимость изделий.Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль произведенной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты (рис. 16.7) зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.Факторная модель общей суммы прямой заработной платы выглядит следующим образом:ЗП_о6щ = ∑(VВП_общ × Уд_i × УТЕ_i× ОТ_i).

		Сумма зарплаты на производство продукции (ЗП)
Объем производства продукции (VВП)				Структура производства (Удi)				Удельная зарплата на единицу продукции (УЗП)
				Трудоемкость продукции (УТЕ)					Уровень оплаты труда за 1 чел.-ч (ОТ)

Рис. 16.7. Структурно-логическая модель факторной системы зарплаты на производство продукции