Содержание
Введение
1. Задачи, последовательность и источники контроля и ревизии денежных средств
2. Контроль и ревизия кассы
3. Контроль и ревизия операций по счетам денежных средств в банках
4. Особенности внутреннего контроля денежных средств
Выводы и предложения
Список литературы
Введение
В условиях рыночной экономики практически все общественные отношения опосредуются через действие механизма товарно-денежных отношений, с помощью которого обеспечиваются возобновление и непрерывность воспроизводственных процессов. При этом деньги выступают не только в качестве всеобщего эквивалента, но и абсолютно ликвидного актива, в связи с чем особую роль в сохранности и рациональном использовании денежных средств (включая и финансовые вложения) играют контроль и ревизия, с помощью которых непосредственно решается задача их сбережения и целевого расходования.
Такие свойства денег, как мобильность и всеобщий эквивалентный товар, создают особые условия для потенциальной возможности их хищения, присвоения, неправильного использования, что вызывает необходимость организации такого контроля, который предупреждал бы подобные явления и обеспечивал бы раскрытие их в полном объеме.
Целью курсовой работы является изучение состояния контроля и ревизии сохранности и использования денежных средств в кассе и на расчетном счете
Теоретическую и методологическую основу исследования составляют труды ученых-экспертов в области отечественной теории и практики контроля и ревизии организации денежного обращения, нормативно-правовые законодательные документы и обширная научно-практическая информация по исследуемой теме.
1. Задачи, последовательность и источники контроля и ревизии денежных средств
Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и продажи продукции, работ или услуг.
У предприятий возникают обязательства перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги: перед государственным бюджетом по отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговым и неналоговым платежам, перед своими рабочими и служащими по заработной плате и другие. С другой стороны, сами предприятия предъявляют требования к абонентам, покупателям, заказчикам об оплате отгруженной им продукции, оказанных услуг и выполненных работ для возмещения произведенных затрат, выполнения своих обязательств и получения прибыли.
Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.
Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков.
Основными задачами контроля и ревизии денежных средств в организациях являются определение состояния хранения, сохранности, законности и выявление обоснованности и правильности учета денежных средств и финансовых вложений. В ходе решения этих задач устанавливается соответствие организации кассового хозяйства, сохранности и расходования денежных средств, на основании чего определяются степень соблюдения кассовой дисциплины, установленного порядка налично-денежных и безналичных расчетов и связанных с ними операций.
Для успешного выявления указанных задач контроль и ревизию денежных средств целесообразно осуществлять в такой последовательности. Сначала выявляют фактическое наличие денег и ценных бумаг в кассе хозяйства путем ее инвентаризации. Затем проверяют соблюдение действующего порядка ведения кассовых операций, правильность и целесообразность их совершения. После этого подлежат проверке операции по расчетным и другим счетам организации в обслуживающих банках. Заканчивается ревизия или проверка денежных средств обобщением целевого использования денежных средств как по кассе, так и по счетам в банках.
Источниками контрольных данных служат кассовые и расчетные документы, записи в кассовой книге, регистрах аналитического и синтетического учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», соответствующие данные бухгалтерской отчетности, а также результаты инвентаризаций кассовой наличности и сверок с выписками банков.
2. Контроль и ревизия кассы
Основным нормативным актом, регулирующим порядок осуществления операций по приему, хранению и выдаче наличных денег в кассе предприятия, являются Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденное решением Совета директоров Банка России от 19.12.97 № 47, и Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Банка России 22.09.93 № 40.
Данные нормативные документы имеют универсальный характер и распространяются на коммерческие и некоммерческие организации всех форм собственности и организационно-правовых форм функционирования. В них, и, прежде всего, в Порядке ведения кассовых операций, определены общие правила хранения наличных денег, их приема и выдачи, оформления кассовых документов, ведения кассовой книги, ревизии кассы и контроля за соблюдением кассовой дисциплины.
В каждой организации должна регулярно проводиться внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом всех денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Поэтому и в ходе осуществления контроля и ревизии денежных средств сначала надо выявить фактическое наличие денег и ценных бумаг в кассе организации путем ее инвентаризации, по результатам которой составляется промежуточный акт.
Если в кассе будет установлен излишек денежных средств, то на сумму излишка немедленно составляется приходный кассовый ордер, который записывается в кассовой книге. В бухгалтерском учете указанная операция отражается в следующем порядке:
дебет счета 50 «Касса»
кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Выявленная в ходе инвентаризации кассовой наличности недостача денег должна быть немедленно погашена кассиром путем внесения недостающей суммы в кассу хозяйства, что оформляется расходным кассовым ордером и отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:
1. дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
кредит счета 50 «Касса»;
2. дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»)
кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
3. дебет счета 50 «Касса»
кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»).
Вопрос о возможности использования кассира на этой должности в таких случаях решается непосредственно в ходе ревизии кассы. Обычно при мелких недостачах кассир сразу не отстраняется от работы, и решение этого вопроса передается на последующее рассмотрение администрации предприятия. При обнаружении злоупотреблений и большой недостачи денежных средств кассир немедленно отстраняется от работы и в случае необходимости материалы передаются в следственные органы для привлечения его к уголовной ответственности.
Закончив инвентаризацию кассовой наличности, контролеры тщательно проверяют соблюдение во всем объеме Порядка ведения кассовых операций. Для этого они, прежде всего, устанавливают правильность документального оформления назначения кассира на работу и его материальной ответственности. В соответствии с пунктом 32 указанного Порядка после издания приказа о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан ознакомить кассира с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, после чего с кассиром заключается письменный договор о полной материальной ответственности по типовой форме в соответствии со статьей 244 Трудового кодекса РФ.
Если такой договор в личном деле кассира не имеется, то контролеры предлагают через администрацию проверяемого предприятия немедленно оформить этот договор, о чем делается соответствующая запись в общем акте ревизии или отчете о результатах проверки.
При этом следует проверить, не передоверяет ли кассир выполнение порученной ему работы другим лицам, что действующим порядком категорически запрещено. В случае необходимости временной замены кассира исполнение его обязанностей возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя организации и с этим работником заключается письменный договор о полной материальной ответственности в общеустановленном порядке. Причем если в организации к выдаче заработной платы, премий и иных выплат привлекаются другие лица, кроме кассира, то также требуется приказ о возложении на них этих функций и заключение с ними письменного договора о полной материальной ответственности. При этом исходя из рекомендаций по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке, приведенных в приложении № 2 к Порядку ведения кассовых операций, при приеме па работу и назначении на должность лиц, связанных с указанными операциями, следует иметь в виду, что к таким операциям не допускаются лица: ранее привлекавшиеся к уголовной ответственности за умышленные преступления, судимость которых не погашена или не снята в установленном порядке; страдающие хроническими или психическими заболеваниями; систематически нарушающие установленный порядок; злоупотребляющие спиртными напитками либо употребляющими наркотические вещества без назначения врача.
Затем контролеры выявляют состояние хранения и сохранности наличных денег и ценных бумаг в кассе, правильность оформления кассовых документов и ведения кассовой книги, состояние контроля за соблюдением кассовой дисциплины. Необходимо установить, обеспечивается ли в данном хозяйстве соблюдение требований о надлежащей сохранности денег в кассе, а также при доставке их из обслуживающего банка и сдаче в этот банк, за что несет ответственность непосредственно руководитель организации.
По действующему порядку помещение кассы должно быть изолировано и удовлетворять требованиям по технической укрепленности, приведенным в Приложении № 3 к Порядку ведения кассовых операций (в части стен, перекрытия, перегородок, дверей, окон, вентиляционных шахт, коробов и дымоходов, а также запирающих устройств, дверных петель, охранной и пожарной сигнализации). Во время совершения кассовых операций двери в кассу должны быть заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.
Для хранения наличных денег и ценных бумаг в кассовом помещении должны быть установлены, как правило, несгораемые металлические шкафы и лишь в отдельных случаях - комбинированные и обычные металлические шкафы. По окончании работы кассы они закрываются ключом и опечатываются сургучной печатью кассира. Причем ключи от сейфов (шкафов) и печать хранятся у кассира, а учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах, шкатулках и т.п. - у руководителя предприятия. Хранение в кассе денег и ценных бумаг, не принадлежащих предприятию, не допускается. Кассиру запрещается оставлять ключи и печать в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготовлять неучтенные дубликаты.
При доставке денег в банк, из банка, необходим отдельный транспорт, чтобы предупредить случаи хищения денежных средств в пути.
Тщательной проверке подлежат кассовые операции, под которыми понимают наличие и движение денежных средств в кассе организации. В соответствии с Порядком ведения кассовых операций для всех организаций предусмотрен обязательный порядок хранения их денежных средств только в кредитных организациях, из которых они могут получать наличные деньги для расходования по строго целевому назначению и хранить их в кассе лишь в пределах установленных лимитов. Это правило касается и тех сумм денежных средств, которые поступают из выручки, минуя кредитные организации, и которые подлежат затем обязательной сдаче в обслуживающий банк для зачисления на соответствующие счета их владельцев.
Сложились разные подходы к проведению проверки и ревизии кассовых операций, применение которых обусловливается целями и задачами проверок и ревизий, объемом контрольных данных, опытом и квалификацией контролеров, их стажем и рядом других причин. Вместе с тем все многообразие этих форм методически можно свести к двум основным вариантам. При первом варианте сначала проверяют все приходные, а затем все расходные кассовые документы, а при втором - проверке подвергают одновременно приходные и расходные документы за определенные даты проверяемого периода. Второй вариант в сипу экономии рабочего времени получил наиболее широкое распространение, хотя в методическом отношении первый вариант отличается большей логичностью и взаимосвязанностью контрольно-ревизионных работ, что к принято нами во внимание при рассмотрении этого вопроса.
Прежде чем приступить непосредственно к проверке кассовых документов и записей, необходимо установить, ведется ли в организации по установленной форме журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, предусмотренный Порядком ведения кассовых операций. Затем проверяется ведение кассовой книги, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью, а количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера. При этом необходимо установить, действительно ли только одна кассовая книга ведется в данной организации, как это предусмотрено Порядком ведения кассовых операций.