Налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен по сделкам лишь в случаях: между взаимозависимыми лицами; по товарообменным (бартерным) операциям; при совершении внешнеторговых сделок; при значительном колебании (более чем на 20% в ту или иную сторону) уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени.
До момента определения налоговой базы, в нее не включаются суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%. Особо следует отметить, что при определении налоговой базы в 2001 году выручка, полученная в иностранной валюте будет пересчитываться в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.
Впервые п.6 ст. 154 НК РФ установлен порядок по определению налоговой базы по срочным сделкам, которые предполагают поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором (контрактом) срока по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене. По данным сделкам, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в договоре (контракте). Но цена товара не может быть ниже их стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, действующих на дату реализации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них налога, налога на реализацию горюче-смазочных материалов и налога с продаж.
Важным элементом налога являются его ставки.Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. При введении налога в 1992 г. была установлена единая ставка - 28%. Ее размер был рассчитан исходя из необходимости поддержания доходов бюджета на уровне, обеспечиваемом в предыдущем году налогом с оборота и налогом с продаж, на смену которым пришел НДС. Ставка НДС в России на момент ее введения была значительно выше, чем в других странах. Например, в 1992 г. в Австрии НДС был - 20%, ФРГ - 14%, Англии - 17,5%, Японии - 6%. Ставки могут быть дифференцированными. Так во Франции в 1988 г. действовали четыре ставки налога. Предельная ставка на предметы роскоши, табак алкоголь - 33,33%, сокращенная на товары культурно-образовательного назначения - 7%, минимальная на товары и услуги первой необходимости, включая некоторые продукты питания - 5,5%. Аналогичная ситуация и в Италии, где максимальная ставка - 38%, минимальная - 4%.
Недолго сохранилась единая ставка НДС и в России. Уже в 1992 г. было введено налогообложение некоторых продовольственных товаров по ставке 15%. С 1 января 1993 г. базовая ставка была снижена до 18%, а ставка НДС на все продовольственные товары (за исключением подакцизных) и товары для детей (по перечню, определяемому Правительством РФ) снижена до 10%.
В настоящее время Налоговый Кодекс Российской Федерации предусматривает три уровня ставок НДС: 0%, 10% и 18%.
Для унификации российского и международного налогового законодательства с 1 января 2001 г. введено понятие «нулевая ставка НДС». Пп.1-2.ст.164 закрепили перечень товаров, облагаемых по нулевой ставке и ставке 10%.
Налогообложение производится по налоговой ставке 18% в случаях, если не предусмотрено применение ставок 0 или 10%.
С 1 января 2008 г. налоговый период (в том числе и для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал. До 1 января 2008 г. - месяц.
Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения. Общая сумма НДС представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленной отдельно как соответствующая налоговым ставкам процентная доля соответствующих налоговых баз.
Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за приобретенные материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых списана в состав расходов по производству и реализации продукции.
НК РФ законодательно закрепил, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой. Также, ст. 169 НК РФ установила порядок их оформления.Кроме того, при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан выставить покупателю соответствующий счет-фактуру не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
Уплата налога при реализации (передаче) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг), с 01.01.2001 г. будет производиться по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Глава 2. Экспорт и импорт в сфере законодательств Российской Федерации и Таможенного союза
.1 Особенности государственного и таможенного регулирования экспортных и импортных операций
Экспорт и импорт являются частью внешнеторговой деятельности, которая в свою очередь является составной частью международной экономической деятельности. Международные экономические отношения строятся государствами с учетом как их собственных интересов, так и интересов других стран и третьих лиц. Государственное регулирование внешнеторговой деятельности в РФ осуществляется в целях обеспечения благоприятных условий для этого вида деятельности, а также для защиты экономических и политических интересов России. Основным нормативным документом, определяющим основы государственного регулирования внешнеторговой деятельности - и, в частности, экспортно-импортных операций - является Федеральный закон от 8 декабря 2003 года N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности".
В соответствии со (статьей 3 Закона N 164-ФЗ) государственное регулирование внешнеторговой деятельности основывается на Конституции РФ и осуществляется в соответствии с данным Законом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, а также общепризнанными принципами и нормами международного права и международными договорами РФ.
Регулирование внешней торговли товарами - в том числе для защиты внутреннего рынка РФ и стимулирования прогрессивных структурных изменений в экономике - осуществляется посредством установления вывозных и ввозных таможенных пошлин (таможенно-тарифное регулирование). В отдельных случаях допускается и нетарифное регулирование. А именно, импорт и экспорт товаров осуществляются без количественных ограничений(статья 21 Закона N 164-ФЗ), за исключением случаев, предусмотренных частью 2 настоящей статьи, а также иными положениями настоящего Федерального закона.
Правительство РФ в исключительных случаях может устанавливать: 1) временные ограничения или запреты экспорта товаров для предотвращения либо уменьшения критического недостатка на внутреннем рынке Российской Федерации продовольственных или иных товаров, которые являются существенно важными для внутреннего рынка Российской Федерации. Перечень товаров, являющихся существенно важными, определяется Правительством Российской Федерации;
) ограничения импорта сельскохозяйственных товаров или водных биологических ресурсов, ввозимых в Российскую Федерацию в любом виде, если необходимо: а) сократить производство или продажу аналогичного товара российского происхождения;
б) сократить производство или продажу товара российского происхождения, который может быть непосредственно заменен импортным товаром, если в Российской Федерации не имеется значительного производства аналогичного товара;
в) снять с рынка временный излишек аналогичного товара российского происхождения путем предоставления имеющегося излишка такого товара некоторым группам российских потребителей бесплатно или по ценам ниже рыночных;
г) снять с рынка временный излишек товара российского происхождения, который может быть непосредственно заменен импортным товаром, если в Российской Федерации не имеется значительного производства аналогичного товара, путем предоставления имеющегося излишка такого товара некоторым группам российских потребителей бесплатно или по ценам ниже рыночных;
д) ограничить производство продуктов животного происхождения, производство которых зависит от импортируемого в Российскую Федерацию товара, если производство в Российской Федерации аналогичного товара является относительно незначительным.
. Продовольственные и сельскохозяйственные товары для целей настоящей статьи определяются Правительством Российской Федерации.
В случае таких ограничений, согласно п.п. 1 п.1 ст. 24 Закона N 164-ФЗ для осуществления экспорта и импорта необходимо будет получать лицензию Министерства экономического развития и торговли РФ (Минэкономразвития России).
Кроме того, лицензия Минэкономразвития России на экспорт и импорт нужна в случаях:
реализации разрешительного порядка экспорта и (или) импорта отдельных видов товаров, которые могут оказать неблагоприятное воздействие на безопасность государства, жизнь или здоровье граждан, имущество физических или юридических лиц, государственное или муниципальное имущество, окружающую среду, жизнь или здоровье животных и растений; - предоставления исключительного права на экспорт и (или) импорт отдельных видов товаров;
выполнения Российской Федерацией международных обязательств.
Отсутствие лицензии в вышеуказанных случаях является основанием для отказа в выпуске товаров таможенными органами РФ.
Таможенное регулирование в таможенном союзе осуществляется в соответствии с таможенным законодательством ТС. Отношения, связанные с ввозом товаров в Российскую Федерацию и вывозом товаров из РФ, их перевозкой по территории РФ под таможенным контролем, перемещением товаров между территорией РФ и территориями искусственных островов, установок и сооружений, над которыми РФ осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством РФ и нормами международного права, временным хранением, таможенным декларированием, выпуском и использованием в соответствии с таможенными процедурами, проведением таможенного контроля, взиманием и уплатой таможенных платежей, регулируются Федеральным законом от 27.11.2010 г. № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (далее - Закон № 311-ФЗ).
По выбору лица товары, перемещаемые через таможенную границу, помещаются под определенную таможенную процедуру, в порядке и на условиях, которые предусмотрены ТК ТС и законодательством государств - членов таможенного союза. В ТК ТС вместо термина «импорт» используется «выпуск для внутреннего потребления».
Согласно ст. 209 ТК ТС выпуск для внутреннего потребления - это таможенная процедура, при помещении под которую иностранные товары находятся и используются на таможенной территории таможенного союза без ограничений по их пользованию и распоряжению.
Товары помещаются под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления при соблюдении следующих условий:
) уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, если не установлены тарифные преференции, льготы по уплате таможенных пошлин, налогов;
) соблюдения запретов и ограничений;
) представления документов, подтверждающих соблюдение ограничений в связи с применением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер.
. При выполнении указанных условий товар приобретает статус товаров таможенного союза.
. При предоставлении льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению товарами, товары подлежат условному выпуску в соответствии со ст. 200 настоящего Кодекса и сохраняют статус иностранных товаров.
Днем помещения товаров под таможенную процедуру считается день выпуска товара таможенным органом. В силу п. 1 ст. 70 ТК ТС к таможенным платежам уплачиваемым при импорте относятся:
таможенные пошлины (вывозная и ввозная); обязательный платеж, взимаемый органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу (пп. 25 п. 1 ст. 4 ТК ТС).
НДС и акциз (для подакцизных товаров), взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
таможенные сборы.
Согласно ст. 71 ТК ТС применяются следующие виды ставок таможенных пошлин:
адвалорные, установленные в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;
специфические, установленные в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении (количества, массы, объема или иных характеристик);
комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения.
Для целей исчисления ввозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные Единым таможенным тарифом ТС (если иное не предусмотрено ТК ТС и (или) международными договорами государств - членов ТС).
Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении.
В тех случаях, когда базой для исчисления ввозных таможенных платежей является таможенная стоимость, важно правильно ее исчислить, ведь от этого зависит расчет таможенных платежей.
С 1 июля 2010 г. вопросы определения таможенной стоимости регулируются Соглашением об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза, от 25.01.2008. Данным документом предусмотрены шесть способов определения таможенной стоимости.
Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации (ст. 211 ТК ТС).Условия прекращения обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов у декларанта указаны в п.2 ст.211 ТК ТС.
Таможенные пошлины, налоги уплачиваются (взыскиваются) в государстве - члене таможенного союза, таможенным органом которого производится выпуск товаров и уплачиваются в валюте государства - члена таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги в соответствии со ст. 84 ТК ТС.
Ввозные таможенные пошлины, за исключением ввозных таможенных пошлин в отношении товаров для личного пользования, уплачиваются на счет, определенный международным договором государств - членов Таможенного союза.
Согласно ст.212. ТК ТС экспорт - таможенная процедура, при которой товары таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами. Допускается помещение под таможенную процедуру экспорта товаров, ранее помещенных под таможенные процедуры временного вывоза или переработки вне таможенной территории, без их фактического предъявления таможенным органам.