Материал: Местные налоги и сборы. Налог на прибыль организаций. НДФЛ

·   со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, - на период такого их использования;

·   с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров и др.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога

Исчисление налога производится налоговыми органами.

Лица, имеющие право на льготы самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года.

По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением.

За строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства.

В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.

Уплата налога производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог на основании налоговых уведомлений.

Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три предыдущих года. Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается не более чем за три предыдущих года.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ (25 ГЛ. НК РФ)

Налогоплательщики (ст. 246)

российские фирмы и иностранные фирмы, имеющие в РФ постоянные представительства.

Объект налогообложения (ст. 247)

Налогом облагается прибыль, полученная организацией, то есть разница между доходами и расходами, причём порядок отражения подобных объектов определяется по правилам гл. 25 НК РФ.

Кроме того, по-особому уплачивают налог на прибыль фирмы:

·             Занимающиеся игорным бизнесом;

·        Выплачивающие дивиденды другим организациям;

·        Выплачивающие доходы иностранным организациям, не имеющим представительств в РФ;

·        Получающие % по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Налоговая база

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, полученной организацией и рассчитанной по правилам гл. 25.

Все доходы делятся на:

I.       Доходы от реализации Т. Р. У

Поступления, которые связаны с расчётами за реализованные Т, Р, У., т.е. выручка. Из выручки исключаются НДС, акцизы и таможенные пошлины (ст. 249)

II.      Внереализационные доходы

Поступления, которые не связаны с выручкой от реализации Т, Р, У: полный перечень в ст. 250

·        Доходы от купли-продажи валюты;

·        Штрафы и пени за нарушение договорных обязательств;

·        Доходы от сдачи имущества в аренду, если это не предмет деятельности организации;

·        Доходы в виде % по предоставленным кредитам и займам кроме банков;

·        Стоимость безвозмездно полученного имущества, работ, услуг;

·        Сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и т.д.

III.     Доходы, не учитываемые при расчёте налогооблагаемой прибыли (ст. 251)

·      Суммы, полученные в порядке предварительной оплаты;

·        Имущество, полученное в виде задатка или залога;

·      Имущество, полученное российской организацией безвозмездно, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации (физического лица).

(При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам);

·  Средства, полученные посредником от комитента, доверителя, принципала, для выполнения договора и др.

При расчёте налога на прибыль учитываются расходы. Расходы должны быть подтверждены документально и экономически оправданы. Только при этих условиях они будут учтены при расчёте налога на прибыль. Расходы подразделяются на:

I.       Расходы, связанные с производством и реализацией Т, Р, У (ст. 253)

1)                Данные расходы делятся на:

- материальные расходы (ст. 254);

расходы на оплату труда (ст. 255);

суммы начисленной амортизации (ст. 256-259)

прочее

Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 руб за единицу.

Для расчёта амортизации сначала определяется срок полезного использования по специальному классификатору (содержит 10 амортизационных групп основных средств, напр.:1. - срок полезного использования от 1 до 2 лет включительно, 2. - от 2 до 3 лет и т.д. (ст.258))

Амортизация может начисляться ЛИНЕЙНЫМ и НЕЛИНЕЙНЫМ способом.

При ЛИНЕЙНОМ способе (применяется большинством организаций) используется формула:

, где

K - норма амортизации в % от первоначальной стоимости имущества

n- срок полезного использования в месяцах

Чтобы рассчитать ежемесячную сумму амортизации, которая включается в расходы, необходимо норму амортизации умножить на первоначальную стоимость имущества. По некоторым основным средствам могут применяться повышающие или понижающие коэффициенты (ст. 259.3).

НАПРИМЕР: по имуществу, преданному в лизинг - повышающий коэффициент 3 (за искл. основных средств, входящих в I-III амортизационные группы); в отношении ОС, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности - не выше 2-х.

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

·       имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

·        имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

·        имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

·        объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

·        приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов и др.

Из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства:

·       переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

·        переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

·        находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев;

·        зарегистрированные в Российском международном реестре судов суда на период нахождения их в Российском международном реестре судов.

·        При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Некоторые виды расходов уменьшают налогооблагаемую прибыль только в пределах нормативов:

НАПРИМЕР:

·      Представительские расходы - 4 % от расходов на оплату труда

·        Некоторые виды рекламных расходов - 1% от выручки без НДС

·        Расходы по страхованию

·        Расходы по компенсации за использование личного транспорта в служебных целях и т.д.

II.      Внереализационные расходы (ст.265):

1)           Расходы по ликвидации здания, оборудования;

2)      Расходы на оплату банковских услуг;

)        Убытки прошлых лет, выявленные в отчётном году

)        Суммы безнадёжных долгов;

)        Отрицательная разница при купле-продаже валюты;

)        % по кредитам и займам в пределах нормативов и др.

III.Расходы, не учитываемые при расчёте налогооблагаемой прибыли (ст. 270)

1)           Сверхнормативные расходы;

2)      Инвестиционные расходы (по приобретаемым ОС, НМА);

)        Дополнительные виды выплат работникам, не предусмотренные трудовыми договорами (материальная помощь);

)        Другие расходы, не связанные с производством и реализацией, целесообразность которых не подтверждена.

Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по МЕТОДУ НАЧИСЛЕНИЯ, то расходы на производство и реализацию, осуществляемые в текущем отчётном периоде подразделяются на прямые и косвенные.

К ПРЯМЫМ могут быть отнесены:

1)           Материальные затраты

2)      Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства продукции, работ, услуг, а также суммы страховых взносов по этим выплатам; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в производстве и др.

КОСВЕННЫЕ:

1.            Иные расходы, связанные с производством и реализацией, за исключением внереализационных, и не учитываемых при налогообложении прибыли.

В учётной политике для целей налогообложения налогоплательщик самостоятельно определяет перечень прямых расходов. Косвенные расходы относятся в полном объёме к расходам текущего отчётного периода, а прямые расходы относятся к расходам текущего отчётного периода по мере реализации товаров, продукции, в стоимости которых они учтены (т.е. прямые расходы распределяются между реализованной продукцией (товарами) и незавершённым производством).

Если налогоплательщик оказывает услуги (выполняет работы), он вправе все расходы признать косвенными и отнести на расходы текущего отчётного периода, т.е. не распределять.

Налоговый и отчётный периоды (ст. 285)

Налоговый период - 1 год

Отчётные периоды - 1-ый квартал, полугодие, 9 месяцев

А для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи от фактически полученной прибыли отчётные периоды - 1 месяц, 2 месяца и т.д. до конца года.

Ставка налога (ст. 284)

- 20 %

Причем, 2% - Федеральный бюджет

% - Региональный бюджет

Региональные власти могут снизить эту часть, но она должна быть не менее 13,5%.

Для некоторых видов доходов особые ставки:

·             Для дивидендов

·        Для доходов иностранных организаций, не имеющих постоянных представительств в РФ

·        Для % по государственным и муниципальным ценным бумагам и др.

Порядок исчисления налога ( ст. 286, 287)

Чтобы рассчитать сумму налога, нужно налогооблагаемую прибыль умножить на ставку налога.

Существует 2 метода определения налогооблагаемых расходов и доходов (ст. 271, 272, 273):

1.        МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ

2.      КАССОВЫЙ МЕТОД

Выбранный способ должен быть указан в учётной политике для целей налогообложения.

При МЕТОДЕ НАЧИСЛЕНИЯ доходы и расходы признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от оплаты.

КАССОВЫЙ метод - доходы и расходы учитываются в тот момент, когда выручка поступит на счёт или в кассу, а расходы будут непосредственно оплачены. Используется очень редко. Его могут применять организации, если средний размер выручки за предыдущие 4 квартала не более 1 млн.руб. за каждый квартал)