Сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно, нарастающим итогом с начала года. Если в одном из кварталов текущего года фирма получила убыток, а в последующем прибыль, то налог на прибыль исчисляется с учётом этого убытка. Убытки прошлых лет также могут быть учтены при расчёте налогооблагаемой прибыли за текущий год. Это называется переносом убытка на будущее. Подобный перенос может осуществляться при соблюдении некоторых условий (ст. 283).
Порядок и сроки уплаты налога (ст. 287)
Уплачивается в Федеральный и региональный бюджеты. При этом заполняются 2 платёжных поручения. Исключение: сумма налога на прибыль, удержанная с дивидендов, с доходов, выплаченных иностранным организациям, не имеющим постоянного представительства в РФ и с % по государственным и муниципальным ценным бумагам. Эти суммы перечисляются полностью в Федеральный бюджет.
· В течение года фирмы перечисляют в бюджет авансовые платежи по налогу (ст. 286)
ЕЖЕКВАРТАЛЬНЫЕ авансовые платежи могут перечислять фирмы, у которых за прошедшие 4 квартала выручка от реализации не превысила в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал.
Авансовый платёж за прошедший квартал необходимо заплатить до 28 числа месяца, следующего за этим кварталом. Некоторые организации независимо от выручки могут применять подобный способ уплаты: некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации Т,Р,У, бюджетные организации и др.
Все остальные фирмы должны платить авансовые платежи ЕЖЕМЕСЯЧНО.
Есть 2 способа уплаты ежемесячных платежей (необходимо указать в учётной политике для целей налогообложения):
1) Исходя из суммы налога за предшествующий квартал (применяется чаще всего);
2) Исходя из фактической прибыли за месяц
Если организация в будущем году решила рассчитывать авансовые платежи исходя из фактической прибыли за месяц, она должна уведомить об этом налоговую инспекцию не позднее 31 декабря текущего года. Использовать выбранный метод необходимо в течение целого года.
Если исчисленная сумма налога больше суммы уплаты, то по итогам квартала налог доплачивается до 28 числа месяца, следующего за кварталом. Если наоборот, то можно подать заявление с просьбой зачесть сумму налога в счёт предстоящих платежей или вернуть её.
Фирмы, использующие второй способ, рассчитывают сумму авансовых платежей исходя из фактической прибыли, полученной за прошедший месяц, и уплата производится до 28 числа месяца.
· По окончании года организация рассчитывает сумму налога на прибыль, подлежащую уплате исходя из фактически полученной прибыли.
Если сумма авансовых платежей больше рассчитанной суммы налога, то она может быть зачтена в счёт предстоящих платежей или возвращена. Если же наоборот, то сумма налога уплачивается до 28 марта года, следующего за отчётным.
Порядок и сроки предоставления отчётности
Организация должна ежеквартально в течение 28 дней после окончания отчётного квартала сдать налоговую декларацию по налогу на прибыль.
Фирмы, уплачивающие авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли за прошедший месяц, сдают декларацию ежемесячно, не позднее 28 числа месяца, следующего за прошедшим.
Годовую декларацию - до 28 марта. Если в отчётном году (квартале) получен убыток, то необходимо всё равно сдать налоговую декларацию.
налогообложение имущество прибыль
земельный
НДФЛ (23 гл. НК РФ)
Налогоплательщики (ст. 207)
Платят российские граждане, а также иностранцы, получающие доходы в РФ. За граждан (кроме предпринимателей) налог перечисляют в бюджет фирмы и ИП, выплачивающие доходы. В данном случае они выступают в роли налоговых агентов.
Объект налогообложения и налоговая база (ст. 209, 210)
Налогом облагаются доходы российских граждан, полученные как в РФ, так и за рубежом. У иностранных граждан налогом облагаются:
· Доходы, полученные как в РФ, так и за границей, если иностранец проживает в РФ более 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, т.е. является резидентом;
· Доходы, полученные в РФ, если иностранец проживает в РФ менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, т.е. является нерезидентом.
Налоговая база - денежное выражение доходов н/ка (если доходы облагаются по ставке 13%, то денежное выражение доходов за минусом налоговых вычетов.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной форме, так и в натуральной формах:
· Доходы, связанные с оплатой труда (заработная плата, надбавки, доплаты, премии, вознаграждения) ;
· Доходы от продажи любого имущества находящегося в РФ;
· %, полученные от российских фирм, дивиденды и т.д.;
· Материальная выгода. Доход в виде материальной выгоды может возникать:
- при приобретении Т, Р, У у взаимозависимых лиц;
при использовании заемных средств, полученных на льготных условиях. Такой доход возникает, когда человек получил беспроцентный заём или сумма процентов, которую он должен уплатить по займу менее 2/3 ставки рефинансирования ЦБ по рублёвым займам и 9 % по валютным;
при приобретении ЦБ по ценам ниже рыночных (налогом облагается разница между рыночной ценой и стоимостью, по которой они продаются).
Перечень доходов, не облагаемых налогом (ст. 217):
1) Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребёнком;
2) Компенсации;
) Единовременная материальная помощь (в связи со смертью, пострадавшим от терактов).
) Сумма материальной помощи не более 4 тыс. руб. в год.;
) Стоимость подарков, призов, не более 4 тыс. руб. в год;
) Стоимость лечения, медицинского обслуживания, оплаченного фирмой за счёт нераспределённой прибыли;
) Компенсационные выплаты в связи с командировкой (суточные до 700 руб. в день в РФ и до 2500 руб. за её пределами), расходы по найму жилого помещения (без документа до 700 руб. В РФ и до 2500 руб. за её пределами);
) Алименты, полученные н/пл;
) Доход от продажи квартир, комнат, домов, земли, автомобилей и др., находившихся в собственности более 3-х лет и т.д.
Налоговый и отчётный периоды (ст. 216)
Равны 1 году.
Ставка налога (ст. 224)
Большинство доходов облагается по ставке 13%, но для некоторых доходов существуют специальные налоговые ставки: 35%, 30%. 15%, 9%.
%
· Стоимость выигрышей и призов в проводимых конкурсах и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг, если их стоимость превышает 4000 руб. в год (если в целях рекламы производителя или продавца товаров - то 13%)
· % по вкладам в банках, превышающие сумму, рассчитанную из ставки ЦБ РФ по рублёвым вкладам, увеличенную на 5 процентных пунктов, и 9 % по вкладам в валюте.
· Материальная выгода по займам, полученным на льготных условиях и др.
30%
· Доходы, полученные иностранцами- нерезидентами (за исключением дивидендов от российских компаний).
15%
· Если нерезиденты получают дивиденды от российских фирм
9%
· Дивиденды, выплаченные российским гражданам или иностранцам- резидентам.
Порядок исчисления налога (ст. 225)
Налог рассчитывают и перечисляют в бюджет фирмы и ИП с доходов своих работников и других лиц, которым они выплачивают доходы (ИП со своих доходов)
Налог удерживается непосредственного из суммы выплаченного дохода.
Если налог удержать невозможно (выплата в натуральной форме), то фирма или ИП должна сообщить об этом в налоговую инспекцию с указанием суммы задолженности. Если налог удержан, но не перечислен в бюджет, то на вас будет наложен штраф 20 % от суммы налога.
Если доход облагается по ставке 13 %, то прежде, чем рассчитать налог, доход нужно уменьшить на сумму налоговых вычетов. Если сумма вычетов больше суммы дохода, то налог не удерживается.
НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ делятся на:
1. Стандартные.
2. Социальные.
. Имущественные.
. Профессиональные.
Также НК РФ предусмотрены налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, от участия в инвестиционном товариществе (ст. 220.1, 220.2).
Фирмы или ИП могут уменьшать налогооблагаемый доход своих работников и других лиц только на стандартные налоговые вычеты. Все другие вычеты предоставляет налоговая инспекция. Вычет предоставляется при подаче декларации по НДФЛ за прошедший год. Но в отдельных случаях можно уменьшать доход сотрудников на некоторые виды профессиональных и имущественных вычетов:
1) Когда фирма или ИП выплачивает доходы лицу, купившему квартиру или иную недвижимость, и он получил в налоговой инспекции специальное уведомление;
2) Когда фирма или ИП выплачивает доходы от операций по купле-продаже ценных бумаг;
) Когда фирма или ИП выплачивает доходы по гражданско-правовым договорам.
Организации и ИП могут предоставить стандартные налоговые вычеты только лицам, с которыми заключён трудовой договор. Если человек работает в нескольких местах, то вычеты предоставляются только в одном из них. Вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих его право на них. НАПРИМЕР, удостоверение инвалида, чернобыльца и т.д.
СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
Если доход работника меньше, чем сумма вычета, то НДФЛ с дохода не удерживается.
3000 руб. - пострадавшим от аварии на Чернобыльской АЭС; пострадавшим от аварии на производственном объединении "Маяк" и в результате сбросов радиоактивных отходов в реку Теча; инвалидам Великой Отечественной войны; другим категориям, перечисленным в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ;
500 руб. - Героям СССР, Героям РФ, лицам, награжденным орденом Славы трех степеней; участникам Великой Отечественной войны; инвалидам с детства и инвалидам I и II групп; выполнявшим интернациональный долг в Республике Афганистан; другим категориям, перечисленным в пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ.
Вычеты на содержание детей («детские» вычеты):
1 400 руб. - на первого ребенка;
1 400 руб. - на второго ребенка;
3 000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;
3 000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.
Также получить детский вычет в двойном размере может любой из родителей (приемных родителей), если второй родитель от такого вычета откажется, написав заявление.
Вычет действует до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысит 280 тыс. руб.
Если работник работает не с начала года, то вычет предоставляется с учётом дохода, полученного по прежнему месту работы. При этом с предыдущего места работы на новую работу необходимо представить справку о доходах по форме №2 НДФЛ.
ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
Предоставляются:
ИП;
лицам, занимающимся частной практикой;
лицам, получающим вознаграждение по гражданско-правовым договорам,
лицам, получающим авторские и другие вознаграждения.
Профессиональный налоговый вычет - сумма всех документально подтверждённых затрат, связанных с выполнением работ. Предоставляется на основании заявления лица, получающего вознаграждение.
Для вознаграждений, уплаченных по авторскому договору, установлен особый порядок предоставления вычета: если расходы в данном случае не могут быть подтверждены документально, то профессиональный вычет предоставляется в % от суммы начисленного дохода по нормативу затрат (ст.221).
НАПРИМЕР: при создании научных трудов и разработок вычет 20 % от суммы начисленного дохода.
СОЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
Доход налогоплательщика может быть уменьшен, если: он перечислял деньги на благотворительные цели (не более 25% от налогооблагаемого дохода), оплачивал обучение, медицинские услуги, пенсионные взносы по договорам негосударственного пенсионного страхования и (или) добровольного пенсионного страхования, дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.