Материал: Методы оптимизации налогообложения

.1 Налог на добавленную стоимость

НДС рассчитывается согласно 21 гл. НК РФ.

Плательщиками НДС, согласно ст.143 НК РФ являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, которые перемещают товары через таможенную границу РФ.

Объектом налогообложения является реализация товаров, работ и услуг на территории РФ.

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода. Налоговым периодом по НДС является календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ и услуг) без НДС не превышающими 2 млн. руб., налоговым периодом является квартал.

При получении полной или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Датой реализации считается день отгрузки товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Расчет НДС рекомендуется проводить в следующей последовательности:

) Определяем НДС1 по начисленным основным реализационным и дополнительным внереализационным оборотам (НДС по налоговой базе).

2) Определяем НДС2 - НДС, который заплатили за приобретенные товарно-материальные ценности (НДС к зачету или возмещению). Возмещению подлежит НДС, если соблюдаются следующие условия:

- товарно-материальные ценности оприходованы;

- правильно оформлены первичные бухгалтерские документы: счета-фактуры, накладные, где сумма НДС выделена отдельной строкой;

- нематериальные активы должны быть поставлены на учет;

- основные средства должны быть обязательно введены в действие.

3. НДС в бюджет = НДС1-НДС2.

При расчете налога на добавленную стоимость руководствуемся главой 21 Налогового Кодекса Российской Федерации с учетом изменений на момент написания курсового проекта.

Расчеты оформляем в таблицы 2.6 и 2.7.

Таблица 2.6 - Расчет общей суммы налога (НДС1)

Таблица 2.7 - Расчет налоговых вычетов (НДС2)

НДС в бюджет = НДС1 - НДС2 = 412 157,59 -296 059,61 = 116 097, 98 руб.

За 1 квартал сумма НДС к уплате в бюджет составила: 116 098 руб.

Налог уплачивается в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

.2 Порядок расчета страховых взносов во внебюджетные фонды

Плательщиками страховых взносов во внебюджетные фонды являются организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам по трудовым договорам, по договорам гражданско-правового характера, по авторским договорам и иные вознаграждения другим физическим лицам за выполненные работы или оказанные услуги, а также индивидуальные предприниматели по доходам от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с получением этого дохода.

Объектом обложения является заработная плата работников, которая включает в себя: выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

При расчете руководствуемся положениями Федерального закона 212-ФЗ от 28.07.2009 г.

Таблица 2.8- Расчет страховых взносов во внебюджетные фонды

.3 Порядок расчета водного налога

Водный налог регламентируется 25.2 гл НК РФ. Ставки водного налога приведены в приложении. Плательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии е законодательством РФ.

Объектами налогообложения являются следующие виды пользования водными объектами: забор воды из водных объектов; использование акватории водных объектов (за исключением лесосплава в плотах и кошелях); использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

При заборе воды из водных объектов плательщиками являются: промышленные организации; организации транспорта (автомобильного, железнодорожного, речного, морского и т.д.); строительные организации; бюджетные организации (в том числе военные организации); организации жилищно-коммунального хозяйства; организации по водоснабжению сельского населения и сельскохозяйственных предприятий; прочие организации и предприниматели

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения в соответствии со ст. 333.9 Налогового кодекса, и отдельно в отношении каждого водного объекта.

При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.

Ставки водного налога устанавливаются в зависимости от видов водопользования по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам.

Ставки налога при заборе воды установлены в рублях за 1 тыс. куб. м по экономическим районам, бассейнам рек и озер.

При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов, водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетным путем как одна четвертая утвержденного годового лимита.

Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 руб. за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта.

Ставки налога по бассейну реки Енисей приведены в приложении Б.

Водный налог рассчитывается по формуле (1):

в=W0·C0+W1·C1, (1)

где Hв - водный налог, руб.;- объем забора воды из поверхностных источников, куб.м.;- соответствующая ставка налога, руб.;- объем забора воды из подземных источников, куб. м.;- соответствующая ставка налога, руб.

Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно.

Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчет водного налога приведен в таблице 2.9.

Таблица 2.9 - Расчет водного налога

2.4 Порядок расчета налога на имущество организаций

Плательщиками налога являются предприятия и организации, имеющие статус юридического лица по законодательству РФ, а также филиалы и обособленные подразделения.

Для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Для российских организаций в состав объектов налогообложения включается также имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, а также внесенное по договору о совместной деятельности.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, закрепленным в учетной политике организации.

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы полученной в результате сложения величины остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Студентам необходимо рассчитать среднюю стоимость имущества за первый квартал по следующей формуле (2):

ср. = (А1 +А2 + А3 + А4) / (n+1), (2)

где Wср. - средняя стоимость имущества за I квартал;

А1 - стоимость имущества на 1.01. отчетного года;

А2 - стоимость имущества на 1.02. отчетного года;

А3 - стоимость имущества на 1.03. отчетного года;

А4 - стоимость имущества на 1.04. отчетного года.

При определении базы по налогу учитывается остаточная стоимость имущества предприятия (за вычетом амортизации).

Налог на имущество организаций рассчитывается по следующей формуле (3):

Ни = Wср. ∙ Со, (3)

где Ни - налог на имущество, руб.;ср-г. - среднегодовая стоимость имущества за соответствующий период, руб.;

Со - ставка налога.

Ставка налога устанавливается законодательными актами субъекта Федерации и приведена в приложении Б методички.

Расчет налога оформляем в таблице 2.10.

Таблица 2.10 - Расчет налога на имущество

При расчете амортизации основных средств руководствуемся главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации.

.5 Налог на прибыль (доход)

Обложению налогом на прибыль подлежит предпринимательская деятельность, осуществляемая любыми предприятиями независимо от их специализации и организационно-правовых форм.

Объектом налогообложения является прибыль, которая по условиям задачи включает в себя прибыль от реализации продукции (работ, услуг) и Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета Расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты в денежной форме, осуществленные налогоплательщиком. Расходы, признаваемые для целей налогообложения, установлены Налоговым кодексом РФ (ч. 2, гл. 25). Чтобы произведенные расходы учитывались в целях налогообложения, необходимо соблюдать следующие условия:

) Расходы должны быть фактически понесены налогоплательщиком в конкретном налоговом (отчетном) периоде. Т. е. налогоплательщик не вправе уменьшать подученные доходы на планируемые расходы.

) Понесенные расходы должны быть обоснованы. В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ обоснованными расходами считаются экономически оправданные затраты, которые оценены в денежной форме.

) Расходы должны быть подтверждены документально в соответствии Федеральным законом №402-ФЗ "О бухгалтерском учете" от 6.12.2011 г.

) Понесенные расходы не должны превышать лимиты, установленные законодательством о налогах и сборах.

) Представительские расходы должны составлять не более 4% от расходов на оплату труда.

) Расходы на рекламу учитываются в размере не более 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг).

Основная ставка налога на прибыль организаций установлена в размере 20%. Суммы налога зачисляются в бюджеты различных уровней в следующем порядке:

2% суммы налога - в федеральный бюджет;

18%- в бюджеты субъектов РФ.

Налоговым кодексом определено, что законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ, но не более чем на 4 пункта.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

) 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ;

2) 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций

Расчет налога оформляем в таблице 2.11.

Таблица 2.11 - Расчет налога на прибыль организаций

Заключение

В результате проведения данной работы можно сделать следующие выводы:

. В настоящее время существует множество определений понятия "налог". Каждый автор старается трактовать это понятие по своему, однако в одном все определения схожи: налог - обязательный платеж, взимаемый в пользу государства. Многообразие существующих на сегодняшний день налогов вызывает необходимость их классификации. Наиболее существенное значение в современной теории и практике налогообложения имеют следующие основания классификации налогов: по объектам обложения, по плательщикам, по компетенции властей в сфере установления и введения налогов и сборов, по адресности зачисления налоговых платежей, по целевой направленности, периодические и разовые, а так же регулярные и чрезвычайные налоги.