В бухгалтерском учете при этом отражаются операции:
Д сч. 91, К сч. 68НДС - (54 000 руб.) - сторнируются записи по начислению НДС;
Д сч. 51, К сч. 68НДС - 54 000 руб. - возвращается сумма НДС.
Возврат уплаченного за просрочку платежа пени не производится в связи с тем, что такая норма не установлена в НК РФ.
В
случае если право на 0% по экспорту не было подтверждено, но сумма НДС на 181-й
день не была уплачена в бюджет, то оштрафовать организацию по ст. 122 НК РФ (20
% от суммы неуплаты) налоговые органы не смогут, так как в ст. 122 говорится о
занижении налоговой базы или ошибочном исчислении налога, а право на применение
0 % зависит от документального подтверждения экспорта (ФАС Московского округа
от 24 июля 2008 г. № КА - А41/6837-08).
Реализация товаров в Республику Беларусь (с 2005 г.) и Республику Казахстан (с 2010 г.) облагается НДС по ставке 0 %. При отгрузке товаров белорусским (казахским) покупателям российская организация должна выписать счет-фактуру, на которой налоговый орган по месту учета налогоплательщика проставляет свою отметку.
Если реализация товаров в Республику Беларусь и в Республику Казахстан осуществляется через агента (комиссионера), то собственник товаров (принципал, комитент), который в данном случае не является продавцом товаров для белорусского (казахского) покупателя, регистрирует в налоговом органе по месту учета счета-фактуры, составленные российскими продавцами (агентами, комиссионерами). При этом собственники товаров указываются в таких счетах-фактурах как грузоотправители.
Чтобы подтвердить свое право на нулевую ставку, продавец должен подать в налоговую инспекцию декларацию, а также следующие документы:
копию договора между российской и белорусской (казахской) организациями;
копии выписки банка и иных бумаг, подтверждающих, что белорусская (казахская) организация оплатила приобретенный товар. С 01.10.2011г. для подтверждения ставки НДС 0 процентов выписка банка не представляется, поскольку она исключена из состава документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 <consultantplus://offline/ref=5EF281090253BDE4F2401FAA945D816EA53226955180E345B9EF47FFCF183430B90BE14A0D778668b9h4R> НК РФ;
экземпляр заявления зарубежного покупателя с отметкой белорусских (казахских) налоговиков о том, что импортер заплатил НДС по купленным товарам;
копии транспортных и товаросопроводительных документов.
Подтверждающие документы должны быть сданы в налоговые органы в течение 180 дней, считая с той даты, когда продукция была отгружена. Например, организация 20 января текущего года отгрузила белорусской организации товары. В течение 180 дней, то есть не позднее 19 июля этого же года, она должна подтвердить право на применение нулевой ставки НДС.
Если за 180 дней организация не успела собрать бумаги, свидетельствующие об экспорте, то по проданным в Республику Беларусь (Республику Казахстан) товарам она должна начислить НДС, применив ставку 18% или 10%. Начисляется НДС в том периоде, когда товары были отгружены белорусскому (казахскому) партнеру, то есть задним числом.
Кроме того, необходимо представить декларацию по ставке 0 % за период, в котором состоялась отгрузка товаров на экспорт и уплатить пени. Пени начисляются с того момента, когда надо было платить НДС по моменту отгрузки до момента уплаты налога в текущем периоде. Например, если товары были отгружены в январе, то декларация составляется за этот же месяц с указанием подлежащего вычету НДС, предъявленного поставщиками товаров, работ, услуг, использованными для данной поставки.
Организация не лишается права на применение ставки 0 % по данной сделке. После сбора всех необходимых документов, НДС можно будет вернуть в течение трех лет с того момента, с которого истекает 180-дневный срок.
По договорам о выполнении работ, оказании услуг между российскими и белорусскими (казахскими) налогоплательщиками взимание НДС при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в соответствии с законами, принятыми в государстве, территория которого признается местом реализации работ, услуг.
Местом реализации работ, услуг признается территория государства стороны договора о выполнении работ, оказании услуг, если:
) работы, услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории государства стороны договора. К таким работам, услугам относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, а также иные работы, услуги, связанные с недвижимым имуществом, сдача в аренду и наем недвижимого имущества;
) работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом или транспортными средствами, находящимися на территории государства стороны договора. К таким работам, услугам относятся монтаж, сборка, обработка, переработка, ремонт, а также иные подобные работы, услуги;
) услуги в сфере культуры, искусства, обучения (образования), физической культуры, туризма, отдыха и спорта оказываются на территории государства стороны договора;
) работы, услуги приобретаются налогоплательщиком государства стороны договора при:
оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, дизайнерских, маркетинговых услуг, а также услуг по обработке информации и при проведении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
оказании работ, услуг по разработке программ для ЭВМ и баз данных, их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных;
предоставлении персонала, если персонал работает в месте деятельности покупателя услуги по предоставлению персонала (приобретателя);
получении, передаче, переуступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав;
аренде и лизинге движимого имущества, за исключением транспортных средств;
оказании услуг лицом, привлекающим от имени основного участника контракта другое лицо для выполнения работ, оказания услуг, указанных в данном пункте;
) работы, услуги, не указанные в предыдущих пунктах, выполняются или оказываются налогоплательщиком государства стороны договора (например, при оказании услуг по перевозке пассажиров, товаров, принадлежащих пассажирам, а также других товаров, аренды, лизинга транспортных средств, включая аренду (фрахт) транспортных средств с экипажем).
. Учет НДС
Для целей налогообложения организацией принимается учетная политика, которая утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации.
Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации и является обязательной для всех обособленных подразделений организации.
Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации.
Учет
НДС ведется на счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям» по соответствующим субсчетам; 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»:
|
Д Счет 19 НДС (по субсчетам) К |
|
|
Сальдо - НДС по приобретенным материальным ценностям, выполненным работам, услугам на начало периода НДС по приобретенным материальным ценностям, выполненным работам, услугам Сальдо - НДС по приобретенным материальным ценностям, выполненным работам, услугам на конец периода |
НДС по материальным ценностям, оприходованным и оплаченным поставщикам, выполненным и оплаченным работам, услугам |
|
Д Счет 68 НДС (по субсчетам) К |
|
|
Сальдо - задолженность бюджета организации по НДС на начало периода Налоговый вычет уплаченного НДС поставщикам материальных ценностей, работ, услуг Уплата НДС в бюджет Сальдо - задолженность бюджета организации по НДС на конец периода |
Сальдо - задолженность организации бюджету по НДС на начало периода Начисление задолженности организации бюджету по НДС Зачет возмещаемого бюджетом НДС в счет уплаты других налогов, штрафов, пени Сальдо - задолженность организации бюджету по НДС на конец периода |
Корреспонденция счетов по учету НДС в случае реализации организацией
продукции, товаров, работ, услуг, облагаемых НДС приведена в табл. 11.8.
Таблица 11.8
Учет НДС в случае реализации организацией продукции, товаров, работ, услуг, облагаемых НДС
|
Содержание операции |
Документ |
Корреспондирующие счета |
|
|
|
|
Д |
К |
|
Отражение в учете входного НДС: |
|
|
|
|
по товарам, работам, услугам, приобретенным на внутреннем рынке РФ |
Счет-фактура |
19 |
60,76 |
|
по импортным товарам |
Таможенная декларация |
19 |
68там |
|
Начисление НДС, подлежащего уплате в бюджет: |
|
|
|
|
по строительно-монтажным работам, выполняемым хозспособом |
Счет-фактура |
19 |
68НДС |
|
по полученным авансам от покупателей |
Счет-фактура |
76ав |
68НДС |
|
при отгрузке товаров, работ, услуг |
Счет-фактура |
90-3 |
68НДС |
|
при отгрузке имущества организации |
Счет-фактура |
91-2 |
68НДС |
|
при безвозмездной передаче имущества организации |
Счет-фактура |
91-2 |
68НДС |
|
по полученным денежным средствам, связанным с оплатой товаров, работ, услуг |
Счет-фактура |
91-2 |
68НДС |
|
Восстановление ранее зачтенного НДС: |
|
|
|
|
при переходе на УСН и ЕНВД |
Справка |
91-2 |
68НДС |
|
при переходе на необлагаемые НДС операции |
Справка |
91-2 |
68НДС |
|
при передаче имущества как вклад в уставный капитал |
Справка |
58 |
68НДС |
|
Восстановление у покупателя ранее включенного в состав налоговых вычетов НДС по авансам, уплаченным поставщикам, при оприходовании товаров (работ, услуг) |
Справка |
76НДС |
68НДС |
|
Включение НДС в состав налоговых вычетов: |
|
|
|
|
входного НДС по товарам, работам, услугам по правилам, установленным в НК РФ |
Справка |
68НДС |
19 |
|
НДС, уплаченного на таможне |
Таможенная декларация |
68НДС |
19 |
|
НДС, начисленного по СМР, выполняемым хозспособом |
Справка |
68НДС |
19 |
|
НДС, начисленного по авансам и предоплатам, полученным от покупателей, после отгрузки |
Счет-фактура |
68НДС |
76НДС |
|
НДС по уплаченным поставщикам товаров, работ, услуг авансам |
Счет-фактура |
68НДС |
76НДС |
|
Оплата НДС в бюджет |
Платежные документы |
68НДС |
51 |
|
Возврат НДС из бюджета |
|
51 |
68НДС |
|
Зачет долга бюджета по НДС в счет уплаты других федеральных налогов |
Справка |
68 |
68НДС |
|
Отражение в учете входного НДС: |
|
|
|
|
по товарам, работам, услугам, приобретенным на внутреннем рынке РФ |
Счет-фактура |
19 |
60,76 |
|
по импортным товарам, работам, услугам |
Таможенная декларация |
19 |
68там |
|
Включение входного НДС в стоимость: |
|
|
|
|
приобретенных материальных ценностей |
Справка |
07,08,10,41 |
19 |
|
принятых работ, оказанных услуг |
Справка |
20,25,26,44 |
19 |
Корреспонденция счетов по учету НДС при реализации организацией
продукции, товаров, работ, услуг, облагаемых НДС по ставке 0% приведена в табл.
11.10.
Таблица 11.10
Учет НДС при реализации организацией продукции, товаров, работ, услуг, облагаемых НДС по ставке 0%
|
Содержание операции |
Документ |
Корреспондирующие счета |
|
|
|
|
Д |
К |
|
Отражение в учете входного НДС: |
|
|
|
|
по товарам, работам, услугам, приобретенным на внутреннем рынке РФ и использованным для производства и продажи продукции, работ, услуг, облагаемых по ставке 0% |
Счет-фактура |
19 |
60,76 |
|
по импортным товарам, использованным для производства и продажи продукции, работ, услуг, облагаемых по ставке 0% |
Таможенная декларация |
19 |
68там |
|
При подтверждении права на 0%: |
|
|
|
|
включение в состав налоговых вычетов входного НДС по отечественным и импортным товарам, работам, услугам, использованным для производства и продажи продукции, работ, услуг, облагаемых по ставке 0% |
Справка |
68НДС |
19 |
|
При неподтверждении права на ноль процентов: |
|
|
|
|
начисление НДС по проданным товарам, работам, услугам по ставке 10% или 18% |
Справка |
91 |
68НДС |
|
включение в состав налоговых вычетов входного НДС по отечественным и импортным товарам, работам, услугам, использованным для производства и продажи продукции, работ, услуг, по которым право на ставку 0% не подтверждено |
Справка |
68НДС |
19 |
Корреспонденция счетов по учету НДС у комиссионера по товарам, принятым
на комиссию и реализованным (с участием и без участия в расчетах) приведена в
табл. 11.11.
Таблица 11.11
Учет НДС у комиссионера по товарам, принятым на комиссию и реализованным (с участием и без участия в расчетах)
|
Содержание операции |
Документ |
Корреспондирующие счета |
|
|
|
|
Д |
К |
|
Отражение в учете входного НДС: |
|
|
|
|
по материальным ценностям, работам, услугам, подлежащим использованию в посреднической деятельности (кроме товаров, работ, услуг, оплаченных за счет комитента) |
Счет-фактура |
19 |
60,76 |
|
по импортным товарам, подлежащим использованию в посреднической деятельности (кроме товаров, работ, услуг, оплаченных за счет комитента) |
Таможенная декларация |
19 |
68там |
|
Начисление НДС по комиссионному вознаграждению |
Счет-фактура |
90-3 |
68НДС |
|
Включение в состав налоговых вычетов НДС по отечественным и импортным товарам, работам, услугам, использованию в посреднической деятельности (кроме товаров, работ, услуг, оплаченных за счет комитента) |
Справка |
68НДС |
19 |
Корреспонденгция счетов по учету НДС у комитента по товарам, переданным
на комиссию и реализованным комиссионером, приведена в табл. 11.1
Таблица 11.12
Учет НДС у комитента по товарам, переданным на комиссию и реализованным комиссионером
|
Содержание операции |
Документ |
Корреспондирующие счета |
|
|
|
|
Д |
К |
|
Отражение в учете входного НДС: |
Счет-фактура |
19 |
60,76 |
|
по импортным товарам, подлежащим продаже через комиссионера |
Таможенная декларация |
19 |
68там |
|
Начисление НДС по товарам, проданным комиссионером |
Счет-фактура |
90-3 |
68НДС |
|
Включение в состав налоговых вычетов НДС по отечественным и импортным товарам, подлежащим продаже комиссионером |
Справка |
68НДС |
19 |
Пример расчета НДС, подлежащего уплате в бюджет (НДСб)
За январь месяц текущего года в организации, занимающейся производственной деятельностью и оптовой торговлей, осуществлены следующие операции (ставка НДС - 18%; расчетная ставка НДС - 18/118).
. Оприходованы и оплачены материалы:
покупная стоимость (Д сч. 10, К сч. 60) - 500 руб.;
НДС (Д сч. 19, К сч. 60) - 90 руб.
Оприходованы и оплачены товары:
покупная стоимость (Д сч. 41, К сч. 60) - 7000 руб.;
НДС (Д сч. 19, К сч. 60) - 1260 руб.
. Приняты услуги сторонних организаций по производственной деятельности:
стоимость услуг (Д сч. 20, К сч. 60) - 300 руб.;
НДС (Д сч. 19, К сч. 60) - 54 руб.
. Приняты оплаченные услуги сторонних организаций по торговой деятельности:
стоимость услуг (Д сч. 44, К сч. 60) - 200 руб.;
НДС (Д сч. 19, К сч. 60) - 36 руб.
. Получена финансовая помощь от покупателей продукции:
(Д сч. 51, К сч. 91) - 2360 руб.
. Получен аванс за предстоящую поставку товара в следующем отчетном периоде (Д сч. 51, К сч. 62) - 9440 руб.
. Продана продукция (Д сч. 62, К сч. 90) - 10620 руб., в т.ч. НДС - 1620 руб., в счет оплаты которой от покупателя получен его собственный вексель на сумму 11000 рублей сроком на 90 дней.
. Проданы товары (Д сч. 62, К сч. 90) - 11800 руб., в т.ч. НДС - 1800 руб., в счет отгрузки данной партии товаров в предыдущем отчетном периоде был получен аванс в сумме 5900 рублей и по нему был начислен НДС в сумме 900 рублей.
. Проданы основные средства (Д сч. 62, К сч. 91) - 17700 руб., в т.ч. НДС - 2700 руб. Остаточная стоимость проданных основных средств - 4000 руб. (числится в учете без НДС).
Определим суммы, принимаемые в уменьшение задолженности организации в бюджет по НДС (НДСнв):
предъявленному поставщиками по оприходованным материалам:
НДСнв =90 руб.