Курсовая работа (т): Налог на добавленную стоимость

Реализация построенных судов, подлежащих регистрации <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=107167;fld=134;dst=101995> в Российском международном реестре судов (ст. 164 п.1 пп.10)

Контракт (копия контракта) на реализацию судна, заключенный налогоплательщиком с заказчиком и содержащий условие об обязательной регистрации построенного судна в Российском международном реестре судов в течение 45 календарных дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику

Выписка из реестра строящихся судов с указанием, что по окончании строительства судно подлежит регистрации в Российском международном реестре судов

Документы, подтверждающие факт перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику

Работ (услуг) по перевозке (транспортировке) вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых на территорию РФ товаров морскими судами и судами смешанного (река - море) плавания на основании договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер) <consultantplus://offline/ref=14563CE4DC329D5BA3AC1B4B29AC639D36E77797A066ED931BDA95E6E8937B57A49A2579CA7D4328A8m6K> (ст.164 п. 1 пп. 12)Контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг

Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ или ввоз товаров на территорию РФ

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 %, приведенные в табл. 4 документы (их копии) налогоплательщики представляют в налоговые органы в сроки, представленные в табл. 5.

Таблица 5

Срок представления документов по операциям, облагаемым НДС по ставке 0 процентов

Работ (услуг) по перевозке (транспортировке) вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых на территорию РФ товаров морскими судами и судами смешанного (река - море) плавания на основании договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер) <consultantplus://offline/ref=14563CE4DC329D5BA3AC1B4B29AC639D36E77797A066ED931BDA95E6E8937B57A49A2579CA7D4328A8m6K> (ст.164 п. 1 пп. 12)Не позднее 180 календарных дней с даты составления документов

Налоговая декларация по экспортным операциям и по работам и услугам, связанным с экспортом или импортом товаров (с 2008 г.), представляется в налоговые органы до 20 числа следующего за налоговым периодом месяца вместе с собранным пакетом документов. Например, если документы должны быть собраны в течение 180 дней с момента отгрузки товаров, работ, услуг, и 180 дней истекают 15 февраля текущего года, то собранный пакет документов по экспортной поставке вместе с декларацией может быть сдан в налоговый орган до 20 апреля текущего года. В этом случае, нулевая ставка считается своевременно подтвержденной.

После подтверждения права на ставку 0 % производятся вычеты сумм НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по ставке 0%, по товарам (работам, услугам), использованным для данной операции (НДСвыч).

Сумма налоговых вычетов по операциям реализации, облагаемым по ставке 0 %, право на которую подтверждено (НДСнв) равна сумме НДС, предъявленного по товарам, работам, услугам, использованным при производстве и реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по ставке 0 %, право на применение которой подтверждено, по которому велся раздельный учет.

Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 %, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Для подтверждения налоговых вычетов налоговыми органами анализируются документы, подтверждающие действительную уплату налогоплательщиком НДС поставщику товаров, работ, услуг, использованных при производстве и реализации продукции, облагаемой по ставке 0%:

договоры с поставщиками товаров, работ, услуг, используемых при производстве и реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по ставке 0%;

счета-фактуры, полученные от поставщиков товаров, работ, услуг, используемых при производстве и реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по ставке 0%;

платежные документы, подтверждающие оплату товаров, работ, услуг, использованных при производстве и реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке;

товарные накладные, акты и др. документы.

Возмещение налоговых вычетов, согласно ст. 176 НК РФ, производится не позднее трех месяцев со дня представления налоговой декларации и пакета документов.

В течение указанного срока налоговые органы проверяют обоснованность возмещения НДС и при принятии решения о возмещении производят самостоятельно зачет НДС в счет уплаты недоимок, пени, штрафных санкций по налогу или иным федеральным налогам, подлежащих уплате в бюджет; при их отсутствии зачет делается в счет уплаты текущих платежей по налогам. По истечении трех месяцев налоговый орган принимает решение о возврате сумм НДС. Возврат НДС осуществляет федеральное казначейство в течение пяти дней с момента получения решения налогового органа.

В случае нарушения возврата НДС в установленные сроки (считая с 12-го дня после завершения камеральной проверки), на сумму НДС, подлежащую возврату, начисляются проценты по ставке рефинансирования ЦБ РФ.

Начиная с 2010 г. налогоплательщики, удовлетворяющие критериям, установленным в ст. 176.1 НК РФ, могут применять заявительный порядок возмещения НДС.

Пример. Организация отгрузила 15 марта текущего года товары на экспорт на сумму 20 000 евро. По товарам, работам, услугам, использованным для производства отгруженной продукции на экспорт, в раздельном учете на счете 19 отражен входной НДС в сумме 50 000 руб. По товарам была получена экспортная выручка 25 марта. Курс евро на 25 марта составлял 35 руб./евро. Пакет документов, подтверждающих право на ставку 0%, был собран 20 апреля текущего года, т. е. организация уложилась в установленные сроки (180 дней). Моментом реализации в этом случае является последний день квартала, в котором был собран пакет документов, т.е. 30 июня. Документы и декларация представлены в налоговые органы. Налоговые органы после проверки документов через три месяца часть НДС в сумме 30 000 руб. зачли в счет уплаты других налогов, а 20 000 руб. по заявлению организации перечислили на ее расчетный счет.

В бухгалтерском учете данные операции по НДС отражаются следующим образом:

включен в состав налоговых вычетов входной НДС - Д сч. 68 «НДС к возмещению», К сч. 19 - 50 000 руб.;

после принятия решения налоговым органом о возврате НДС - Д сч. 68НДС, К сч. 68 «НДС к возмещению»;

произведен зачет возмещаемого НДС в счет уплаты других налогов - 30 000 руб. - Д сч. 68, К сч. 68НДС;

возвращен остаток возмещаемого НДС на расчетный счет организации - 20 000 руб. - Д сч. 51, К сч. 68НДС

При нарушении сроков возврата НДС налоговым органом на невозвращенные в срок суммы начисляются проценты по ставке рефинансирования ЦБ РФ в пользу организации, которые выплачиваются из бюджета.

Пример. Организация предъявила к возмещению из бюджета 200 000 руб. Документы были представлены в налоговые органы 10 апреля текущего года. Решение о возврате было принято налоговым органом 25 июня текущего года. Возврат НДС должен был произведен до 10 июля, а фактически НДС вернули 21 июля. Ставка рефинансирования ЦБ РФ (условно) равна 13%.

На сумму невозвращенного в срок НДС начисляются проценты (ПР):

ПР =

В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:

начислены проценты - Д сч. 76, К сч. 91 - 712,33 руб.;

получены проценты из бюджета - Д сч. 51, К сч.76 - 712,33 руб.

В случае если право на 0% было подтверждено, а налоговые вычеты не были приняты налоговым органом, то право на вычет окончательно не теряется. Налогоплательщик в этом случае может исправить первичную документацию и счета-фактуры, если в них были допущены ошибки и заявить вычет повторно. Срок, в течение которого можно заявить вычет, составляет три года после окончания налогового периода, в котором был подтвержден экспорт (письмо МинфинаРоссии от 3 мая 2007 г. № 03-07-08/95).

Если по истечении 180 дней налогоплательщик не представил пакета документов, то на 181-й календарный день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, перемещения припасов, реализация указанных товаров, работ, услуг подлежит налогообложению, причем моментом определения налоговой базы в этом случае является момент отгрузки товаров. В этом случае в налоговые органы надо подать уточненную декларацию за тот налоговый период, в котором товары были фактически отгружены. Обязанность уплатить НДС в бюджет возникает на 181-й день после отгрузки. Организации могут уплатить налог в рассрочку в течение трех месяцев по 1/3 суммы налога, подлежащего к уплате.

В случае если по операциям реализации российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг), связанных с экспортом и импортом товаров, полный пакет документов не собран на 181-й календарный день с даты отметки, подтверждающей вывоз товаров с территории Российской Федерации, проставленной таможенными органами на перевозочных документах, момент определения налоговой базы по указанным работам, услугам определяется в момент отгрузки.

В случае реорганизации организации, если 181-й день совпадает с датой завершения реорганизации или наступает после указанной даты, момент определения налоговой базы определяется правопреемником как дата завершения реорганизации (дата государственной регистрации каждой вновь возникшей организации, а в случае реорганизации в форме присоединения - дата внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности каждой присоединяемой организации).

Исчисление НДС по операциям по реализации товаров, работ, услуг, применение налоговой ставки 0 % по которым не подтверждено (НДСбн), производится следующим образом:

НДСбн = НДСнп - НДСнв,

где НДСнп - НДС, исчисленный по операциям реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке, применение которой не подтверждено; НДСнв - налоговые вычеты по товарам, работам, услугам, использованным для операций реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке, применение которой не подтверждено.

Расчет НДСнп производится следующим образом:

НДСнп = Врн × Сндс /100,

где Врн - выручка от реализации товаров, работ, услуг по операциям, облагаемым по ставке 0 %, право на которую не подтверждено (Д сч. 91, К сч. 68; сумма начисленного НДС не учитывается при расчете налога на прибыль).

При этом выручка от реализации товаров в таможенном режиме экспорта; работ, услуг непосредственно связанных с производством и реализацией экспортных товаров, работ (услуг); с транзитом товаров через территорию РФ; с вывозом с территории РФ припасов в таможенном режиме перемещения припасов, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Налоговый вычет НДС (НДСнв), предъявленного по товарам, работам, услугам, использованным при производстве и реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке, право на применение которой не подтверждено, производится при наличии документов, подтверждающих обоснованность данных расходов и при наличии раздельного их учета.

По неподтвержденному в установленный срок права на ставку 0% начисляются пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ с суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет, за каждый день просрочки платежа. Согласно позиции Минфина России (письмо Минфина России от 28 июля 2006 г. № 03-04-15/140), количество дней, за которые надо платить пени, начинается с 21 дня, следующего за тем налоговым периодом, в котором произошла отгрузка товара и к которому относится уточненная декларация по НДС.

Однако, согласно постановлению ВАС РФ от 16 мая 2006 г. № 15326/05, отсчет дней надо начинать со 181 календарного дня.

Пример. Организация 1 марта текущего года отгрузила на экспорт партию товаров на сумму 10 000 долл. США, курс доллара на дату отгрузки составил 28 руб./долл. В раздельном учете организации на счете 19 отражен входной НДС по товарам, работам, услугам, использованным при производстве и реализации данной партии товаров, в сумме 20 000 руб. Выручка в сумме 10 000 дол. США была получена 20 марта, курс доллара на дату оплаты товара составил 30 руб./долл.

В установленный срок 26 августа (180 дней) организация не представила в налоговые органы пакет подтверждающих экспорт документов и, таким образом, не подтвердила свое право на 0%. 27 августа на 181-й день организация начисляет НДС по отгруженным товарам: 10 000 долл. США × 18/100 × 30 руб./долл. = 54 000 руб. (Д сч. 91, К сч. 68НДС). Сумма начисленного НДС не учитывается при расчете налога на прибыль. Суммы входного НДС, учтенные на счете 19, включаются в состав налоговых вычетов (Д сч. 68 НДС, К сч. 19 - 20 000 руб.). НДС уплачивается в бюджет 27 августа в сумме: 54 000 руб. - 20 000 руб. = 34 000 руб. (Д сч. 68НДС, К сч. 51). Кроме того, организация должна уплатить в бюджет пени за несвоевременную уплату НДС. Моментом формирования налоговой базы в данном случае признается дата отгрузки товара, т.е. 1 марта. Уплата налога за март должна была быть произведена до 20 апреля, отсюда отсрочка платежа составила 128 дней (с 21 апреля до 27 августа). Сумма пени (П) начисляется в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ (ставка ЦБ РФ (условно) - 13%):

П =

В бухгалтерском учете отражаются операции:

начислены пени - Д сч. 99, К сч. 68 - 1885,87 руб.;

уплачены пени в бюджет - Д сч. 68, К сч. 51 - 1885,87 руб.

Если впоследствии налогоплательщик представит в налоговые органы документы, обосновывающие применение нулевой ставки НДС, то уплаченные им суммы НДС подлежат возмещению не позднее трех месяцев со дня представления налоговой декларации и пакета документов. Подтвердить факт экспорта организация может в течение трех лет после налогового периода, в котором был уплачен НДС.

Суммы уплаченного пени на 181-й день по неподтвержденному экспорту возврату не подлежат, поскольку это не предусмотрено НК РФ.

Например, на 200-й день после отгрузки товара организация представила в налоговые органы пакет документов, подтверждающих право на 0%, и декларацию (см. условия предыдущего примера). В этом случае в течение трех месяцев производится возмещение уплаченного НДС в бюджет.