Д сч. 68НДС, К сч. 51 - 9 000 руб. - НДС уплачен в бюджет.
Сумма НДСтов определяется:
НДСтов = Цреал × Сндс/100,
где Цреал - цена реализации товара (работы, услуги) иностранного лица, не состоящего на налоговом учете в РФ, проданного налоговым агентом по посредническому договору с участием в расчетах с иностранным лицом, руб.; Сндс - ставка НДС (10% или 18%).
Пример. По договору комиссии с участием в расчетах организация получила от иностранного лица товар на продажу. Товар должен быть продан по цене 800 000 руб. (без НДС). Организация отгрузила товар покупателю и отразила в учете:
Д сч. 62, К сч. 76 - 944 000 руб. - отражена выручка от продажи товара, в т. ч. НДС - 144 000 руб. (800 000 × 18/100);
Д сч. 76, К сч. 68НДС -144 000 руб. - начислен НДС по проданным товарам;
Д сч. 68НДС, К сч. 51 - 144 000 руб. - НДС уплачен в бюджет;
Д сч. 76, К сч. 51 - 800 000 руб. - выручка (без НДС) перечислена иностранному лицу.
При реализации товаров, работ и услуг иностранных компаний посредники перечисляют в бюджет налог равными долями не позднее 20-го числа каждого месяца квартала, следующего за отчетным периодом. Сумма уплаченного в бюджет НДС в данном случае в состав налоговых вычетов не включается.
При перечислении аванса иностранному лицу, по поручению которого будет
продаваться товар, сумма НДС с аванса (НДСатов) определяется:
НДСатов = АВтов × Рндс,
где АВгос - аванс, полученный в счет будущей поставки товара иностранной организации, реализуемого по посредническому договору руб.; Рндс - расчетная ставка НДС (10/110 или 18/118).
Пример. По договору комиссии с участием в расчетах организация получила от иностранного лица товар на продажу. Товар должен быть продан по цене 800 000 руб. (без НДС). В соответствии с договором организация перечислила иностранному лицу аванс в сумме 800 000 руб., а НДС по авансу в сумме 144 000 руб. (800 000 × 18 /100) - в бюджет. Организация отгрузила товар покупателю в этом же месяце.
В бухгалтерском учете отражаются следующие операции:
Д сч. 76, К сч. 68НДС - 144 000 руб. - начислен НДС по авансу;
Д сч. 76, К сч. 51 - 800 000 руб. - аванс (без НДС) перечислен иностранному лицу;
Д сч. 68НДС, К сч. 51 - 144 000 руб. - НДС по авансу уплачен в бюджет;
Д сч. 62, К сч. 76 - 944 000 руб. - отражена выручка от продажи товара, в т. ч. НДС - 144 000 руб. (800 000 × 18/100).
Сумма уплаченного в бюджет НДС в данном случае в состав налоговых вычетов не включается.
Уплата НДС в бюджет производится налоговыми агентами не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, за исключением НДС с доходов иностранных юридических лиц. Согласно Федеральному закону № 163-ФЗ с 01.01.2004 года налоговые агенты обязаны перечислить НДС с доходов иностранных юридических лиц в тот же день, когда иностранному юридическому лицу были уплачены деньги по договору. Банкам вменено в обязанность не переводить денег иностранному юридическому лицу, пока налоговый агент не представит платежку на перечисление удержанного НДС в бюджет.
После уплаты НДС налоговым агентом и оприходования товаров, принятия выполненных работ, оказанных услуг, он имеет право зачесть уплаченный НДС, но только в том случае если он использует товары, работы, услуги для производственной деятельности. Зачет данного НДС производится в общей декларации.
При реализации по заданию государства бесхозяйных ценностей, конфискованного имущества, кладов и скупленных ценностей, ценностей, перешедших государству по праву наследования, и товаров иностранных юридических лиц, проданных по посредническим договорам с участием в расчетах, НДС, уплаченный налоговым агентом, в состав налоговых вычетов не включается.
В случае если российская организация по авансам, выплаченным иностранным лицам, уплатила НДС в бюджет, то при возврате иностранным лицам купленных у них товаров, отказе от работ, услуг и получении выплаченного им аванса, сумму уплаченного НДС в бюджет можно принять к вычету (п.5 ст. 171 НК РФ).
Начиная с 2009 г. налоговыми агентами признаются покупатели (получатели)
государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями
и учреждениями, составляющего государственную казну РФ, казну республики в
составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального
значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального
имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями,
составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского
поселения или другого муниципального образования, за исключением физических
лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны
исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в
бюджет соответствующую сумму налога (НДСказ):
НДСказ = Сим × Рндс,
где Сим - стоимость приобретенного казенного имущества с НДС; Рндс - расчетная ставка НДС (18/118).
Пример. Организация приобрела оборудование, составляющее государственную казну, за 59 млн. руб.
В бухгалтерском учете отражаются следующие операции:
Д сч. 08, К сч. 60 - 50 000 000 руб. - отражена цена приобретенного оборудования;
Д сч. 19, К сч. 60 - 9 000 000 руб. - отражен НДС по оборудованию (59 000 000 руб. × 18/118 = 9 000 000 руб.);
Д сч.60, К сч. 68НДС - 9 000 000 руб. - начислен НДС, подлежащий уплате налоговым агентом;
Д сч. 68НДС, К сч. 51 - 9 000 000 руб. - уплачен налоговым агентом НДС в бюджет;
Д сч. 60, К сч. 51 - 50 000 000 руб. - уплачено продавцу оборудования;
Д сч.01, К сч. 08 - 50 000 000 руб. - введено оборудование в состав основных средств;
Д сч.68НДС, К сч. 19 - 9 000 000 руб. - включен НДС в состав налоговых вычетов.
При перечислении аванса в счет будущей покупки казенного имущества, сумма НДСаказ определяется:
НДСаказ = АВказ × Рндс,
где АВказ - аванс, перечисленный в счет будущей покупки казенного имущества, руб.; Рндс - расчетная ставка НДС (18/118).
экспорт товаров, помещение товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны;
услуги по международной перевозке товаров, осуществляемые морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ;
работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем;
работы (услуги), связанные с перевозкой через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзита;
перевозка пассажиров и багажа (пункты отправления или назначения расположены за пределами РФ; перевозки оформлены едиными международными перевозочными документами);
товары (работы, услуги) в области космической деятельности;
реализация драгоценных металлов, добытых или произведенных из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Госфонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, ЦБ РФ, банкам;
реализация товаров, работ, услуг для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами или для личного пользования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей по установленному перечню государств, в которых по отношению к российским представительствам применяются такие же нормы (приказ МФ РФ от 14 декабря 2011 года № 173н);
вывоз с территории Российской Федерации припасов в таможенном режиме перемещения. Припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река - море) плавания;
выполнение российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ по перевозке экспортных товаров и работ, услуг, связанных с перевозкой.
Отношения с бюджетом по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов
(НДСб), в случае подтверждения права налогоплательщика на ставку 0%,
осуществляется по следующей схеме:
НДСб = 0 - НДС выч,
где 0 - сумма НДС, предъявляемого покупателю по операции, облагаемой по ставке 0%, равная нулю; НДСвыч - сумма НДС, включаемого в состав налоговых вычетов по товарам, работам, услугам, используемым в данной операции.
Для подтверждения права на нулевую ставку НДС при реализации товаров,
работ, услуг, налогоплательщики должны в налоговые органы сдать соответствующую
декларацию и пакет подтверждающих документов в срок, предусмотренный п. 9 ст.
165 НК РФ. В пакет подтверждающих документов, сдаваемых в налоговые органы,
включаются документы, указанные в табл. 4.
Таблица 4
Перечень документов для подтверждения права на применение ставки 0% процентов
|
Вид операции |
Наименование документа |
Экспорт товаров, помещение товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны (ст. 164 п. 1 пп.1) Вывоз припасов с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов (ст. 164 п. 1 пп.8) Контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы единой таможенной территории Таможенного союза и (или) припасов за пределы РФ Таможенная декларация <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=92184;fld=134;dst=100006> (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией.
С 1 января 2009 г. вместо таможенных деклараций может быть представлен реестр таможенных деклараций
Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ
|
Контракт (его копия) с резидентом особой экономической зоны, платежные документы об оплате товаров, копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны, выданная федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по управлению особыми экономическими зонами, или его территориальным органом, а также таможенная декларация с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны (представляют поставщики товаров в особую экономическую зону) |
Экспорт товаров через посредников (ст. 164 п. 1 пп.1) Вывоз припасов с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов через посредников (ст. 164 п. 1 пп.8) Договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии договоров) налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом Контракт (копия контракта) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт или поставку припасов по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии, договором поручения либо агентским договором), с иностранным лицом на поставку товаров (припасов) за пределы таможенной территории Таможенного союза и (или) припасов за пределы РФ Таможенная декларация <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=92184;fld=134;dst=100006> (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией. С 1 января 2009 г. вместо таможенных деклараций подается реестр таможенных деклараций
Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ
|
Контракт (его копия) с резидентом особой экономической зоны, платежные документы об оплате товаров, копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны, выданная федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по управлению особыми экономическими зонами, или его территориальным органом, а также таможенная декларация с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны (представляют поставщики товаров в особую экономическую зону) |
|
|
Услуги по международной перевозке товаров (ст. 164 п.1 пп.1) |
Контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг. В случае вывоза товаров с территории РФ на территорию государства - члена Таможенного союза или ввоза товаров на территорию РФ с территории государства - члена Таможенного союза и заключения налогоплательщиком контракта на оказание указанных услуг с лицом, не осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами, помимо указанного контракта (копии контракта) представляется копия контракта этого лица с лицом, осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами Копия транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ (ввоз товаров на территорию РФ) |
|
Работы (услуги), выполняемые организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов (ст. 164 п.1 пп.2) |
Контракт (копия контракта) налогоплательщика на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг) Полная таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза товаров Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации |
|
Услуги по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого за пределы территории РФ (ввозимого на территорию РФ), а также услуг по транспортировке (организации транспортировки) трубопроводным транспортом природного газа, ввозимого на территорию РФ для переработки на территории РФ (ст. 164 п.1 пп.3) |
Контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг Полная таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа о совершенных таможенных операциях (в случае, если таможенное декларирование производится) либо документы (их копии), подтверждающие факт оказания услуг по организации транспортировки (услуг по транспортировке в случае ввоза на территорию РФ) природного газа трубопроводным транспортом (в случае, если таможенное декларирование не производится). |
|
Услуги, оказываемые организацией по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью по передаче по единой национальной (общероссийской) электрической сети электрической энергии, поставка которой осуществляется из электроэнергетической системы РФ в электроэнергетические системы иностранных государств (ст. 164 п.1 пп.4) |
Контракт (копия контракта) налогоплательщика с российским лицом на оказание указанных услуг Копии актов об оказании услуг по передаче электрической энергии и (или) иных документов, подтверждающих передачу электрической энергии, поставка которой осуществляется из электроэнергетической системы РФ в электроэнергетические системы иностранных государств |
|
Работы (услуги), выполняемые российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу РФ, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории РФ (ст. 164 п.1 пп.5) |
Контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг) Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией (ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией), с учетом следующих особенностей |
|
Работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории (ст. 164 п.1 пп.6) |
Контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение работ (оказание услуг) Копии таможенных деклараций, в соответствии с которыми производилось таможенное оформление товаров, ввозимых на территорию РФ для переработки, и продуктов переработки, вывозимых с территории РФ Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих ввоз товаров на территорию РФ для переработки и вывоз продуктов переработки за пределы территории РФ |
|
Услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, оказываемых российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, владеющими железнодорожным подвижным составом и (или) контейнерами на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга), для осуществления перевозки или транспортировки железнодорожным транспортом экспортируемых товаров или продуктов переработки при условии, что пункт отправления и пункт назначения находятся на территории РФ (ст. 164 п.1 пп.7) |
Контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание услуг Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками российских таможенных органов, свидетельствующими о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта либо свидетельствующими о помещении вывозимых за пределы территории РФ продуктов переработки под процедуру таможенного транзита |
|
Работы (услуги), выполняемые организациями внутреннего водного транспорта, в отношении товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта при перевозке (транспортировке) товаров в пределах территории РФ из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) на морские суда, суда смешанного (река - море) плавания или иные виды транспорта (ст. 164 п.1 подп.8) |
Контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг) Выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке Копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации |
Работы, услуги по перевозке товаров, помещенных под режим международного таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию РФ до таможенного органа в месте убытия с территории РФ (ст. 164 п.1 пп.3) Контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (услуг) Выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке Таможенная декларация <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=92184;fld=134;dst=100006> (ее копия) с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза и (или) ввоза товаров, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен за пределы территории РФ и (или) ввезен на территорию РФ. Указанная декларация (ее копия) представляется в случае оказания услуг, непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию РФ до таможенного органа в месте убытия с территории РФ
|
Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией (ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией |
|
|
Услуги по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт назначения и (или) пункт отправления находятся за пределами РФ и перевозки оформлены едиными международными перевозочными документами (ст. 164 п.1 пп.4) |
Выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за оказанные услуги на счет российского налогоплательщика в российском банке Реестр единых международных перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения |
|
Товары, работы (услуги), выполняемые в области космической деятельности (ст. 164 п.1 пп.5) |
Договор или контракт (копия договора или контракта) налогоплательщика с иностранными или российскими лицами на реализацию (поставку) товаров, выполнение работ, оказание услуг Выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги на счет налогоплательщика в российском банке Акт или иные документы (их копии), подтверждающие реализацию (поставку) товаров, выполнение работ, оказание услуг Сертификат (его копия), выданный (выданная) в соответствии с законодательством РФ на реализуемую космическую технику, включая космические объекты, объекты космической инфраструктуры (товары), а в случае реализации космической техники, включая космические объекты, объекты космической инфраструктуры (товары) военного и двойного назначения, - удостоверение (его копия), выданное (выданная) военным представительством Минобороны РФ |
|
Реализация драгоценных металлов и камней, добытых или произведенных из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, ЦБ РФ, банкам (ст. 164 п.1 пп.6) |
Контракт (копия контракта) на реализацию драгоценных металлов или драгоценных камней Документы, подтверждающие передачу драгоценных металлов или драгоценных камней в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, ЦБ РФ, банкам |
|
Реализация товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=38791;fld=134;dst=100013> к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей (ст. 164 п.1 пп.7)Порядок <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=61736;fld=134;dst=100009> применения налоговой ставки 0 процентов, установленной международными договорами РФ, при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории РФ, определяется Правительством РФ |
|
|
Работ (услуг), выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и вывозу с территории РФ продуктов переработки на территории РФ (ст. 164 п.1 пп.9) |
Реестр выписок банка, подтверждающих фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за выполненные работы (оказанные услуги) на счет российского налогоплательщика в российском банке. В случае, если расчеты за указанные в настоящем пункте работы (услуги) осуществляются в соответствии с договорами, заключенными перевозчиками с железными дорогами иностранных государств, или с международными договорами РФ, в налоговые органы представляются документы, предусмотренные указанными договорами; Реестр перевозочных документов, оформляемых при перевозках товаров в международном сообщении, с указанием в нем наименований или кодов входных и выходных пограничных и (или) припортовых железнодорожных станций, стоимости работ (услуг), дат отметок таможенных органов на перевозочных документах, свидетельствующих о помещении товаров в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле под таможенную процедуру экспорта или таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия до таможенного органа в месте убытия либо свидетельствующих о помещении вывозимых с территории РФ продуктов переработки под таможенную процедуру таможенного транзита. Реестр выписок банка, подтверждающих фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за выполненные работы (оказанные услуги) на счет российского налогоплательщика в российском банке Реестр перевозочных документов, оформляемых при перевозках товаров в международном сообщении, с указанием в нем наименований или кодов входных и выходных пограничных и (или) припортовых железнодорожных станций, стоимости работ (услуг), дат отметок таможенных органов на перевозочных документах, свидетельствующих о помещении товаров под таможенный режим экспорта или таможенный режим международного таможенного транзита Реестры единых перевозочных документов, оформляемых при перевозках пассажиров и багажа в прямом международном сообщении, определяющих путь следования с указанием пунктов отправления и назначения |