товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;
товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.
Определение места реализации работ, услуг для целей налогообложения представлено в табл.
Таблица 2
Место реализации работ, услуг
|
№ п/п |
Наименование работы, услуги |
Местом реализации признается РФ |
|
1. |
Работы (услуги), связанные непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов) (строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде и т. п.) |
Если недвижимое имущество находится на территории РФ |
|
|
Работы, услуги, связанные непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации (монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание и т.п.) |
Если движимое имущество находится на территории РФ |
|
3. |
Услуги в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта |
Если фактическое оказание услуг производится на территории РФ |
|
4. |
При передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогических объектов |
Если деятельность покупателя услуг осуществляется на территории РФ |
|
5. |
Оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации |
То же |
|
6. |
Оказание консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно- конструкторских работ |
То же |
|
7. |
Услуги по предоставлению персонала в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя услуг |
То же |
|
8. |
Услуги по сдаче в аренду движимого имущества (за исключением наземных автотранспортных средств) |
То же |
|
9. |
Услуги агента, привлекающего от имени основного участника контракта юридическое или физическое лицо для оказания услуг, указанных в п. 1-8 |
То же |
|
10. |
Услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита) |
Если услуги оказываются российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ |
|
11. |
Услуги по перевозке (транспортировке) на воздушных, морских судах и судах внутреннего плавания, используемых для перевозок товаров и (или) пассажиров, предоставляемые по договору фрахтования |
Если транспортные средства предоставляются российскими организациями и индивидуальными предпринимателями и пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации |
|
1 |
Услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита |
Если услуги оказываются организациями или индивидуальными предпринимателями, местом осуществления деятельности которых признается территория РФ |
|
13. |
Услуги, не указанные в п. 1-12 |
Если экономическая деятельность организаций, выполняющих эти работы (оказывающих услуги), осуществляется в РФ |
|
14. |
Услуги (работы), носящие вспомогательный характер по отношению к реализации основных товаров, работ, услуг |
Если место реализации основных услуг, работ, товаров находится в РФ |
Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:
• контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
• документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).
Налоговым периодом при исчислении НДС с 2008 г. является квартал (до 2008 г. - месяц).
2. Сумма НДС, предъявляемая продавцом покупателю. Отражение НДС в
документах
При выставлении счета покупателю товаров, работ, услуг налогоплательщик обязан предъявить к оплате также и соответствующую сумму НДС.
Сумма НДС по реализуемым товарам (работам, услугам) должна быть выделена отдельной строкой:
• в расчетных документах (поручениях, требованиях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, приходных кассовых ордерах);
• в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, актах выполненных работ и др.), в документах, на основании которых производятся расчеты при бартерных сделках, предварительной оплате (авансах), расчетах с использованием векселей и зачете взаимных требований.
При отгрузке продукции, товаров, оказании услуг, выполнении работ, не облагаемых налогом, перечисленные выше документы выписываются без выделения НДС и на них делается надпись «Без налога (НДС)».
В соответствии с постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 плательщики НДС при совершении операций по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав как облагаемых НДС, так и не облагаемых НДС, составляют:
· журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур;
· счета-фактуры;
· книги покупок;
· книги продаж.
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ. По счетам-фактурам, составленным и выставленным с нарушением порядка, установленного ст. 169 НК РФ, НДС, предъявленный покупателю продавцом, не принимается к вычету или возмещению.
При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом участник товарищества, ведущий общие дела, или доверительный управляющий, обязаны выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном НК РФ.
Организации и индивидуальные предприниматели, которые не являются плательщиками НДС, не составляют счетов-фактур и не ведут книг покупок и продаж.
Не являются плательщиками НДС по существующему законодательству организации и индивидуальные предприниматели:
· перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;
· переведенные на уплату единого налога на вмененный доход;
· перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога.
Не составляют счета-фактуры организации розничной торговли, общественного питания, а также организации, оказывающие платные услуги, работы населению без использования ККТ, с применением в соответствии с законом действующих бланков строгой отчетности.
Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг, а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению.
Работа со счетами-фактурами у поставщика товаров, работ, услуг проводится следующим образом.
Поставщик товаров, работ, услуг выписывает на имя покупателя счет-фактуру в двух экземплярах не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме. Счета-фактуры составляются в электронной форме по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком <consultantplus://offline/ref=18F6970815764EF9AABA3C88532285A1BC74E031E5E890E48701259EFD32B83F46C713CDE24C91D909WAL>.
При изменении стоимости отгруженных товаров, работ, услуг в сторону уменьшения, в том числе за счет уменьшения их цены и (или) количества продавцом покупателю товаров (работ, услуг) выставляется корректировочный счет-фактура <consultantplus://offline/ref=FA17139E9820280A9762BA3F6F59E92201AA897A5AC2D820E02E0F82FE79D8D46636D198C6A8F63AeDc8L>.
При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), не облагаемых налогом на добавленную стоимость, а также при освобождении от уплаты НДС в счете-фактуре сумма налога не указывается и делается надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика, или иными лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени организации.
При реализации товаров за наличный расчет организациями и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания требования по оформлению документов считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
У организаций, оказывающих платные услуги населению без использования ККТ, взамен счетов-фактур допускается использование бланков строгой отчетности.
Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения установлен постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359 и действует с 1 декабря 2008 г.
Право утверждать новые бланки строгой отчетности предоставлено Минфину России и другим государственным ведомствам. Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги населению, вправе использовать самостоятельно разработанные бланки строгой отчетности, которые не требуют утверждения уполномоченными федеральными органами исполнительной власти (кроме тех видов услуг, по которым право утверждения предоставлено государственным ведомствам).
В разрабатываемых бланках строгой отчетности должны быть указаны обязательные реквизиты:
· наименование документа, шестизначный номер и серия;
· наименование и организационно-правовая форма - для организации; фамилия, имя, отчество - для индивидуального предпринимателя;
· место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности);
· идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей документ;
· вид услуги;
· стоимость услуги в денежном выражении;
· размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты;
· дата осуществления расчета и составления документа;
· должность, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личная подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя);
· иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ организация (индивидуальный предприниматель).
Бланк документа должен изготавливаться типографским способом, но может также формироваться и с использованием автоматизированных систем.
С применением счетов-фактур сохраняются все действующие ранее формы расчетных и первичных учетных документов.
Первый экземпляр счета-фактуры не позднее 5 дней с даты отгрузки товара, выполнения работ, услуг предоставляется покупателю.
Второй экземпляр счета-фактуры остается у поставщика и с ним осуществляются следующие операции:
· счет-фактура регистрируется в журнале учета счетов-фактур;
· информация со счета-фактуры отражается в книге продаж в соответствии с правилами включения НДС в налоговую базу.
Выдаваемые счета-фактуры хранятся в журналах учета счетов-фактур в течение полных 4 лет с даты их получения (выдачи).
Счета-фактуры должны быть подшиты и пронумерованы.
Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники в розничной торговле, бланков строгой отчетности в разрешенных законом случаях), составляемых продавцом, в целях определения суммы НДС по реализованным товарам (выполненным работам, оказанным услугам).
Учет счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).
По счетам-фактурам, выписанным продавцом по полученным предоплатам, авансам, делается запись в книге продаж по дате получения денежных средств. При реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), под которые ранее была получена предоплата (аванс), в книге продаж делается запись на сумму реализации, а сумма начисленного НДС по этой предоплате (авансу) отражается в книге покупок.
Счета-фактуры, составленные налогоплательщиками по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, регистрируются в книге продаж в том налоговом периоде, в котором были произведены затраты по данным строительно-монтажным работам.
Счета-фактуры, выписанные получателем финансовой помощи, денежных средств в счет пополнения фондов, процентов по коммерческому кредиту и т.п. также регистрируются в книге продаж.
Продавцы, выполняющие работы и оказывающие платные услуги непосредственно населению без применения контрольно-кассовой техники, но с выдачей документов строгой отчетности в случаях, предусмотренных законодательством РФ, регистрируют в книге продаж вместо счетов-фактур документы строгой отчетности, утвержденные в установленном порядке и выданные покупателям, либо суммарные данные документов строгой отчетности на основании описи, составленной по итогам продаж за календарный месяц.
Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам, регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные доверителю, комитенту или принципалу на сумму своего вознаграждения.
Комитенты (принципалы), реализующие товары по договору комиссии (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров от имени комиссионера (агента), регистрируют в книге продаж выданные комиссионеру (агенту) счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю.
Доверители (принципалы), реализующие товары по договору поручения (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров от имени доверителя (принципала), регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателю.
Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.
Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 4 лет с даты последней записи.
Работа со счетами-фактурами у покупателя товаров, работ, услуг проводится следующим образом.
При получении товаров (работ, услуг) счет-фактура подписывается покупателем или его уполномоченным представителем.
Покупатели товаров (работ, услуг) ведут журнал учета получаемых от поставщиков счетов-фактур и книгу учета покупок.
Полученные счета-фактуры подшиваются и хранятся в течение полных 4 лет с даты их получения.
Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, представляемых поставщиками, в целях определения суммы НДС, подлежащей включению в состав налоговых вычетов в порядке, установленном НК РФ.
Суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) включаются в состав налоговых вычетов у покупателя только при наличии счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, и соответствующих записей в книге покупок.