Дипломная (вкр): Обоснование и разработка учетной политики – основы организации бухгалтерского учета

Обоснование и разработка учетной политики – основы организации бухгалтерского учета

НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА»

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

Обоснование и разработка учетной политики - основы организации бухгалтерского учета

Специальность - 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Специализация - Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях

Студент

Щежина Светлана Владимировна

Руководитель

Зубарева Галина Евгеньевна

Заведующий кафедрой «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Дмитриев Сергей Петрович, к.э.н., с.н.с.

Москва 2014

Содержание

Введение

. Методические аспекты содержания и составления учетной политики в бюджетном учете

.1 Понятие учетной политики, ее назначение для целей бухгалтерского и налогового учета

.2 Порядок формирования учетной политики

.3 Особенности учетной политики бюджетных учреждений

. Оценка учетной политики и эффективности ее применения в Государственном учреждении «Самарское региональное отделение Фонда социального страхования Российского Федерации»    

.1 Краткая организационная характеристика учреждения        

.2 Характеристика учетной политики учреждения

.3 Оценка эффективности использования учетной политики в учреждении

. Совершенствование механизмов внутреннего контроля применения учетной политики в учреждении

.1 Характеристика системы внутреннего контроля

.2 Совершенствование учетной политики учреждения

.3 Совершенствование системы внутреннего контроля применения учетной политики

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Изменения в общественном устройстве и в экономической системе России привели к кардинальным изменениям в деятельности организаций, которые нашли адекватное отражение в хозяйственном учете. Процесс совершенствования бухгалтерского учета продолжается со времен плановой экономики по сей день. Выходят новые ПБУ, разрабатываются методические рекомендации по учету отдельных хозяйственных операций или объектов. В настоящее время проводится реформа бухгалтерского учета на основе международных стандартов финансовой отчетности, и она еще далека до завершения.

С 01.01.13 введен в действие Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон №402-ФЗ), отдельные нормы которого носят принципиально новый характер по сравнению с действовавшим ранее нормативным актом о бухгалтерском учете. В новом Законе о бухгалтерском учете содержится статья, регламентирующая формирование и изменение учетной политики организации. Согласно п. 1 ст. 8 Закона №402-ФЗ учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета, принятых организациями в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В том случае, если способ бухгалтерского учета не регламентирован национальными и отраслевыми стандартами, при его разработке организация должна руководствоваться требованиями, установленными законодательными и нормативными актами, в частности Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, а именно: полнотой, своевременностью, осмотрительностью, приоритетом содержания над формой, непротиворечивостью, рациональностью.

Существование множества способов учета предоставляет свободу выбора в отражении хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Степень свободы применения тех или иных способов ограничивается лишь действующим законодательством и квалификацией ответственных за решение данных вопросов (руководителя, главного бухгалтера). Конечно, наличие ограничений сужают выбор учетных принципов на практике, но вовсе не исключают их альтернативность. Поэтому формирование и принятие учетной политики - это процесс, который не зависит от того насколько осознанно или формально к нему подходят, но в результате которого всегда представления о финансовом состоянии предприятия становятся более гибкими.

Влияние различных способов учета на доход или себестоимость может быть довольно значительным. В силу этого, информация о принятой учетной политике является существенной для пользователей финансовой отчетности предприятия и подлежит раскрытию. Учетная политика превращается из формального обязательного атрибута финансовой отчетности в активный и весьма эффективный инструмент управления финансами. При этом значимость ее не уменьшается от того, какую цель преследует предприятие максимизацию прибыли или финансовых потоков.

Таким образом, учетная политика оказывает существенное влияние на финансовый результат учреждения. Поскольку прибыль - это разница между доходами и расходами, то выбор метода их признания может увеличивать либо уменьшать конечный финансовый результат.

В связи вышесказанным, актуальность темы исследования учетной политики и возможностей оценки ее влияние на финансовое положение учреждения является значимой.

Цель дипломной работы - изучение способов ведения учета, закрепленных в учетной политике, на примере казенного учреждения.

Достижение поставленной цели требует решения задач:

-    определение роли учетной политики, ее целей и задач в бухгалтерском учете современной организации;

-       изучение теоретического материала, нормативной базы формирования учетной политики в связи с последними изменениями в законодательстве;

-       оценка учетной политики учреждения;

-    выработка рекомендаций по совершенствованию организации внутреннего контроля с целью повышения эффективности применения учетной политики.

Предметом исследования является совокупность положений учетной политики.

Объектом исследования выбрана организация бюджетного учета в государственном учреждении «Самарское региональное отделение Фонда социального страхования РФ».

Теоретической базой исследования послужили нормативно-правовые документы по организации учетной политики; научные труды исследователей в области бухгалтерского учета финансового результата и учетной политики Бабаев Ю. А, Кондракова Н. П., Николаева С.А.; периодические издания «Международный бухгалтерский учет», «Налоги и финансовое право», «Аудит и налогообложение», «Российский бухгалтер».

В качестве информационной базы использованы данные бухгалтерского, налогового учета и отчетности, учетная политика исследуемой организации за 2011-2013 гг.

1. Методические аспекты содержания и составления учетной политики в бюджетном учете

.1 Понятие учетной политики, ее назначение для целей бухгалтерского и налогового учета

Учетная политика является неотъемлемым инструментом, регулирующим методологические и организационные основы учета в организации. Несмотря на значимость данного понятия для бухгалтерского учета и отчетности, до настоящего времени не выработано единого понимания этой категории, что повышает значимость его определения в расширении и уточнении теоретического знания, а также учетной практике.

Термин «учетная политика» произошел от английского словосочетания accoutig policies. В соответствии с зарубежным подходом accoutig policies - «...это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности» [46, c. 30]. В российском бухгалтерском учете дефиниция содержится в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (далее - ПБУ 1/2008). Под учетной политикой организации подразумевается «...принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности» [27].

Из обоих определений следует, что учетная политика разрабатывается для конкретного субъекта хозяйствования. В иностранной трактовке акцент смещен на применение принципов, основ, соглашений, правил и практики только в отношении финансовой отчетности, что обусловлено принадлежностью определения Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). В соответствии с российскими правилами учетная политика в большей мере регулирует процесс бухгалтерского учета с помощью совокупности способов, которые, в свою очередь, влияют на показатели бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность традиционно основывается на концепции соответствия требованиям национального бухгалтерского законодательства, а финансовая отчетность - на принципах, предусматривающих формирование и раскрытие показателей, отвечающих концепции рисков финансового капитала. Следовательно, подходы к формированию учетной политики по МСФО и в рамках национальных стандартов существенно отличаются. Схематично сравнение двух подходов представлено на рис. 1.1.

Рис. 1.1 Учетная политика организации в соответствии с ПБУ и МСФО

Рассмотрим взгляды ученых на содержание учетной политики. Взгляд на учетную политику как на реализацию метода бухгалтерского учета разделяют А. С. Бакаев и Л. З. Шнейдман. Они связывают процесс разработки и применения учетной политики с ведением бухгалтерского учета и считают, что в общем виде ее можно представить как «...совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных организацией в качестве соответствующих условиям хозяйствования. Иными словами, это порядок осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности организации, или реализация метода бухгалтерского учета» [36, c. 48].

Позиция Н. П. Кондракова заключается в том, что учетная политика представляет собой «...выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета исходя из установленных допущений и требований и особенностей ее деятельности...».

В. П. Астахов рассматривает учетную политику как механизм выбора и реализации «...нетрадиционных подходов к получению информации об отдельных объектах учета, и в первую очередь о затратах, связанных с исчислением себестоимости продукции, ее калькулированием, подсчетом финансовых результатов, методиками анализа, внутренним контролем и принятием на их основе управленческих решений» [34, c. 228]. Сделанный выбор, по мнению ученого, зависит от условий хозяйствования и действующего законодательства. В определении О. В. Наговицина учетная политика «...представляет собой совокупность принципов и правил (вариантов) организации и технологии реализации способов (метода) бухгалтерского учета в организации с целью формирования максимально оперативной, полной, объективной и достоверной финансовой и управленческой информации» [46, c. 30].

Представленные трактовки понятия «учетная политика» объединяет идея ее понимания как метода бухгалтерского учета для конкретной организация, включающего совокупность способов ведения учета, что в той или иной степени сближает взгляды авторов с официальным определением, содержащимся в ПБУ 1/2008. Но взгляд В. П. Астахова акцентирует внимание на важности применения тех или иных способов бухгалтерского учета, применения методик анализа и внутреннего контроля для принятия управленческих решений. С. А. Николаева полагает, что «...учетная политика организации является уникальным средством, с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета; во-вторых, происходит совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности; в-третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства».

Ю. А. Бабаев считает учетную политику уникальным средством, «...с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета; во-вторых, происходит совершенствование нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности; в-третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства в реализации мероприятий, предусмотренных Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами». Таким образом, понятие рассматривается как многофункциональный инструмент. Ему присваиваются функции регулирования, согласования, сопоставления, либерализации и совершенствования бухгалтерского учета и отчетности, а также нормативного регулирования. Я. В. Соколов, Ф.Ф. Бутынец, Л.Л. Горецкая, Д.А. Панков рассматривают учетную политику организации в практике зарубежного учета. С ее помощью формируется совокупность способов ведения учета. Корректно составленная учетная политика влияет на эффективность ведения бухгалтерского учета. Она основывается на возможности получения оперативной, точной, достоверной и полной информации о состоянии организации и его текущей деятельности, воздействует на принятие того или иного управленческого решения, что не всегда позволяют сделать данные из отчетов. «Из баланса можно увидеть увеличение запасов. Но причиной увеличения может быть как приобретение новых запасов, так и просто изменения в их оценке» [46, c. 30].

Увеличение прибыли отчетного года также может быть обусловлено успешными продажами или уменьшением резервов. Таким образом, роль учетной политики в зарубежной практике нельзя преуменьшить, так как она является ключевым инструментом, регулирующим функционирование организации изнутри в рамках бухгалтерского финансового и управленческого учета, а также источником информации для принятия объективных управленческих решений. Учетная политика в крупных иностранных компаниях может составляться два раза в год. В начале года утверждается ее первый формальный вариант, учитывающий те учетные принципы, которые были отработаны компанией в прошлом году, и также предполагаемые изменения и уточнения будущего года. Второй вариант учетной политики формируется перед составлением отчетности в конце отчетного года. В российской практике учетная политика утверждается в течение 90 дней со дня создания организации. Вариантность невозможна, так как законодательно разрешено вносить изменения при наличии определенных причин, закрепленных п. 10 ПБУ 1/2008:

изменение отечественного законодательства и нормативного правового регулирования;

разработка новых способов ведения бухгалтерского учета внутри организации, предполагающих более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

существенные изменения условий хозяйствования, связанные с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа бухгалтерского учета хозяйственных операций, отличных по существу от фактов, возникших ранее или впервые в деятельности организации.

В соответствии с п. 12 ПБУ 1/2008 изменение учетной политики организации может производиться только с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения. Таким образом, проявления значимости учетной политики организации можно охарактеризовать с двух сторон: для внутренних и внешних пользователей (рис. 1.2).

Рис.1.2 Проявление значимости учетной политики организации для внутренних и внешних пользователей

В качестве внутренних пользователей выступают:

) руководитель, учредители и административный отдел;

) финансовый отдел и отдел бухгалтерии;

) другие отделы и подразделения.

Внешними пользователями представлены:

) налоговые органы, аудиторские организации и иные проверяющие органы и организации;

) инвесторы и кредитные организации.

Каждая группа и подгруппа пользователей оценивает содержание документа в собственных интересах и применяет его для принятия решений в своей области.

Значимость учетной политики организации проявляется через ее функции. Общее толкование понятия «функция» - это значение, назначение, роль. Соответственно, для разных групп пользователей учетная политика организации выполняет ту или иную роль (функцию) и становится значимой для принятия решений.