Предложена методика проведения процедур внутреннего контроля за деятельностью учреждения на основании данных, имеющихся в системе бухгалтерского учета.
Процедуры внутреннего контроля, по мнению автора, целесообразно начинать с проверки плана финансово-хозяйственной деятельности. Такой контроль необходимо проводить по следующим направлениям:
- проверка правильности составления расчетов к плану финансово-хозяйственной деятельности;
- проверка исполнения статей плана финансово-хозяйственной деятельности.
Методику контроля системы бухгалтерского учета можно свести к проверке состояния расчетов по следующим направлениям:
- проверка правильности расчетов по оплате труда;
- проверка банковских и кассовых операций, расчетов с подотчетными лицами;
- проверка состояния учета товарно-материальных ценностей и основных средств;
- проверка расчетов с обучающимися по стипендиям и иным выплатам;
- проверка приносящей доход деятельности;
- проверка правильности составления бухгалтерской отчетности.
В процессе осуществления хозяйственной деятельности автономным учреждением возникают различные риски как в целом, так и в системе бухгалтерского учета.
Риски, возникающие в системе бухгалтерского учета, можно разделить на три группы:
законодательные риски;
организационные риски;
риски недостоверности бухгалтерских данных.
Система внутреннего контроля бухгалтерских рисков представляет собой форму обратной связи, в результате которой субъект, ответственный за ведение бухгалтерского учета, получает информацию, необходимую и достаточную для оценки и минимизации рисков, возникающих в системе бухгалтерского учета.
Система внутреннего контроля бухгалтерских рисков учреждения должна включать в себя:
- отслеживание изменений законодательства, регулирующего порядок ведения бухгалтерского учета в автономных учреждениях с целью предотвращения возникновения неопределенности;
- своевременную и достоверную оценку возможности возникновения рисков в системе бухгалтерского учета и оценку последствий влияния выявленных рисков;
- предотвращение возникновения ошибок в системе бухгалтерского учета и искажения бухгалтерской отчетности;
- обеспечение своевременной подготовки и переподготовки работников бухгалтерской службы с целью поддержания профессионализма на должном уровне.
Оценку рисков, возникающих в системе бухгалтерского учета, на наш взгляд, целесообразно проводить методом тестирования. Нами разработаны тесты по оценке каждого вида рисков, возникающих в системе бухгалтерского учета.
Помимо этого, оценку рисков в системе бухгалтерского учета можно проводить по каждому носителю риска (носителями риска выступают учетные работники).
Реализация основных положений исследования в практической деятельности органов контроля учреждения будет способствовать совершенствованию методологии и методики внутреннего контроля за деятельностью автономного учреждения.
учетный политика налоговый эффективность
Формирование учетной политики бюджетного учреждения - сложный процесс, требующий наличия специальных кадровых, финансовых и технических возможностей. Учетная политика может быть более действенной и результативной, если будет опираться на соответствующую нормативную базу, разработанную непосредственно для автономных учреждений с учетом специфики их деятельности. Порядок разработки учетной политики той или иной организаций различных секторов экономики зависит от особенностей ее деятельности. Именно поэтому, исходя из характера деятельности организации, лица, разрабатывающие данный учетный документ, должны обозначить те вопросы, которые необходимо раскрыть наиболее полно.
В исследовании была проведена оценка применения учетной политика в Государственном учреждение «Самарское региональное отделение Фонда социального страхования Российского Федерации».
Ведением бухгалтерского учете формированием бюджетной отчетности занимается самостоятельное структурное подразделение -бухгалтерия.
Учреждение ведет бухгалтерский учет в соответствии с законодательством Российской Федерации, в частности с федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Организация деятельности бухгалтерии строится на основе плана основных организационных мероприятий и организационно-распорядительных документов Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Рязанской области, приказов; поручений начальника Учреждения и плана работы Учреждения, Учетной политики Учреждения.
Учреждение оказывает услуги согласно государственному заказу. Соответственно, в учете используются следующие коды финансового обеспечения (КФО), 18 разряд счета:
- бюджетная деятельность;
- средства во временном распоряжении.
Учреждение как получатель бюджетных средств формирует бюджетную отчетность в порядке, утвержденном Инструкцией № 191н.
При исследовании учета основных средств была обнаружена ошибка принятия к учету объекта основных средств - в прошлые годы в состав основных средств ошибочно были приняты два монитора. Учреждению были рекомендованы корректирующие операции.
В обязанности главного бухгалтера учреждения входит, в том числе, учет финансовых результатов учреждения, составление бухгалтерской и налоговой отчетности, работа с контролирующими органами, составление учетной политики.
Организационный раздел учетной политики включает общую информацию об организации бухгалтерского учета учреждении.
В учреждение Положение о бухгалтерии в качестве локального нормативного акта не разрабатывается и не утверждается, бухгалтерский учет организуется и ведется в соответствии с общими требованиями, установленными документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, принятыми на федеральном уровне. Также могут применяться отраслевые и ведомственные нормативные акты.
Приложением к учетной политике утвержден перечень должностных лиц, уполномоченных подписывать первичные бухгалтерские документы и учетные регистры.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета учреждения содержит все необходимые для ведения бухгалтерского учета синтетические и аналитические счета.
Второй раздел учетной политики учреждения, методический, содержащий методологические аспекты бухгалтерского учета, отражает правила бухгалтерского учета активов, обязательств, доходов и расходов учреждения.
Положение об учетной политике учреждения утверждается сроком на один календарный год, следующий за годом ее утверждения. Данный факт соответствует законодательству. Учетная политика применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Она является единой для всего учреждения, включая филиалы.
В заключение следует отметить, что Положение об учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета учреждения сформировано в соответствии с методологическими указаниями и требованиями, методика учета принятая в учреждении соответствует законодательству РФ. На основании анализа учётной политики Государственного учреждения «Самарское региональное отделение Фонда социального страхования Российского Федерации» можно сделать выводы о достоверности и правильности бухгалтерской и налоговой отчётности, соответствия бухгалтерского и налогового учёта нормативным документам.
Учреждение было рекомендовано усиление механизмов внутреннего контроля применения учетной политики. В государственных учреждениях со сложной организационной структурой могут быть организованы специальные подразделения внутреннего контроля - отделы внутреннего аудита. В небольших учреждениях в целях экономии бюджетных средств создаются группы (комиссии) по внутреннему контролю из числа своих сотрудников.
Как показывает практика, при определенном внимании к вопросу внутреннего контроля можно достичь весьма неплохих результатов в области применения учетной политики оптимизации финансово-хозяйственной деятельности учреждения и, причем объективность выводов внутренних аудиторов может быть не ниже объективности внешнего аудита или налоговых проверок.
Объективность внутреннего контроля обусловлена степенью его независимости в структуре управления учреждения. Такая независимость, как правило, обеспечивается тем, что контролирующий орган подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и независим от руководителей проверяемых филиалов учреждения, структурных подразделений и т.п.
Обязательным элементом в учетной политике учреждения является утверждение
порядка, программы и графика проведения внутренних проверок и комиссии
(приложения № 1, 2, 3), где необходимо предусмотреть планирование внутреннего
контроля (сроки и объем проведения проверок по отдельным вопросам), состав
комиссий, мероприятия по устранению недостатков, выявленных проверками и другие
меры внутреннего контроля (сроки разработки планов мероприятий, ответственные
за разработку и т.п.).
1. Бюджетный кодекс Российской федерации от 31.07.1998 №145-ФЗ (ред. от 03.11.2013 №294-ФЗ).
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 1) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 07.05.2013 № 100-ФЗ).
. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 2) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (ред. от 23.07.2013 № 251-ФЗ).
. Налоговый кодекс РФ (Часть 1) от 31.07.1998 г. № 146-Ф3 (ред. от 23.07.2013 № 231-ФЗ).
. Налоговый кодекс РФ (Часть 2) от 05.08.2000 г. № 117-Ф3 (ред. от 23.07.2013 № 302-ФЗ).
. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 02.07.2013 N 185-ФЗ).
7. Инструкция о п0рядке с0ставления и представления г0довой, квартальн0й и месячн0й отчетности об исп0лнении бюджет0в бюджетной системы Р0ссийской Федерации: приказ Минфина Р0ссии от 28 декабря 2010 №191н (ред. от 26.10.2012 №138н).
8. Инструкция о п0рядке с0ставления, представления г0довой, квартальной бухгалтерск0й отчетности г0сударственных (муниципальных) бюджетных и автон0мных учреждений: приказ Минфина Р0ссии от 25 марта 2011 № 33н (ред. от 26.10.2012 №139н).
9. О бухгалтерском учете: федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 23.07.2013 № 251-ФЗ).
. О документах и документообороте в бухгалтерском учете: положение Министерства финансов СССР 29 июля 1983 г. № 105 (действует в части, не противоречащей действующему законодательству).
11. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений: федеральный закон от 8.05.2010 №83-ФЗ (ред. от 27.07.2010 №240-ФЗ).
. О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд: федеральный закон от 5 апреля 2013 года № 44-ФЗ (ред. 28.12.2013 №396-ФЗ).
13. О некоммерческих организациях: федеральный закон от 12 января 1996 года N 7-ФЗ (ред. от 02.11.2013 № 341-ФЗ).
. О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации: положение Банка России 12.10.2011 №373-П.
15. О порядке отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества: постановление Правительства РФ от 26 июля 2010 года №538.
. О порядке составления и представления бухгалтерской годовой отчетности Правительством области в налоговые органы: письмо Минфина России от 15 января 2013 года №03-02-07/1-8.
. О порядке учета бюджетных обязательств получателей средств федерального бюджета: приказ Минфина РФ от 19 сентября 2008 года №98н (ред. от 27.12.2013 №140н).
18. О представлении в налоговые органы бухгалтерской (бюджетной) отчетности организаций сектора государственного управления: письмо Минфина России от 28 марта 2013 г. №02-06-07/9937.
. О применении отдельных положений Порядка 98н: письмо Минфина России и Федерального казначейства от 14 января 2014 года №№02-03-009 2013/448, 42-7.4-05/5.1-10.
20. О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд: федеральный закон от 21 июля 2005 года №94-ФЗ (ред. от 02.07.2013 №171-ФЗ) (утратил силу).
. Об особенностях расчетно-кассового обслуживания территориальных органов Федерального казначейства, финансовых органов субъектов Российской Федерации (муниципальных образований): положение Банка России и Минфина РФ от 13 декабря 2006 г. №298-П/173н (ред. от 27.09.2012 №2885-У/128н).
22. Об утверждении «Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению: приказ Минфина РФ от 1 декабря 2010 г. № 157н г. (ред. от 01.01.2013).
. Об утверждении «Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»: приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49 (ред. от 8.11.2010 №142н).
24. Об утверждении «Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения»: приказ Министерства культуры РФ от 25 августа 2010 года №558.
25. Об утверждении «Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению»: приказ Минфина РФ от 6 декабря 2010 г. № 162н «» (в ред. от 24 декабря 2012 г. № 174н).
26. Об утверждении «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»: приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010).
27. Об утверждении «Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): приказ Минфина РФ от 06 октября 2008 №106н (ред. от 27.04.2012 №55н).
28. Об утверждении «Порядка представления обязательного экземпляра бухгалтерской (финансовой) отчетности»: приказ Росстата от 29 декабря 2012 года № 670.
29. Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению: приказ Минфина РФ от 15 декабря 2010 №173н.
. Об утверждении «Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов»: приказ Минфина России от 21 декабря 2012 г. № 171н (ред. от 09.08.2013 №02-05-10/32445) (утратил силу).
31. Об утверждении «Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации»: приказ Минфина России от 01июля 2013 №65н (ред. от 20.02.2014 №11н).
. По вопросу о представлении в налоговые органы бухгалтерской (бюджетной) отчетности организаций сектора государственного управления: письмо Минфина России от 28 марта 2013 года №02-06-07/9937.
. По вопросу представления в составе бухгалтерской отчетности пояснений: письма ФНС России от 20 июня 2013 года № ЕД-4-3/11174@ и Минфина России от 23 мая 2013 года №03-02-07/2/18285.
. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет [Текст]: Учеб. пособие / В.П. Астахов. Ростов н/Д: МарТ, 2012. 832 с.
. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета [Текст]: Учеб. / Ю.А. Бабаев. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби, Проспект, 2008. 240 с.
. Бакаев, А. С., Шнейдман Л. З. Учетная политика предприятия. - М.: Бухгалтерский учет, 2012. 268 с.