Дипломная (вкр): Обоснование и разработка учетной политики – основы организации бухгалтерского учета

Достоверность управленческой отчетности может быть обеспечена, если используемая для ее составления учетная информация будет формироваться в полном соответствии с правилами, установленными законодательными и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Полнота управленческой отчетности обеспечивается исчерпывающими сведениями о наличии и использовании трудовых, материальных, и финансовых ресурсов, о капитале, обязательствах, доходах, расходах, и результатах деятельности организации, о влиянии внешних и внутренних факторов на достигнутые результаты, полезные для обоснования эффективных управленческих решений.

В результате отсутствия системного подхода, единых требований и правил к формированию регистров налогового учета невозможно обеспечить действенный контроль над полнотой и достоверностью налоговых расчетов, а следовательно, за правильным исчислением налоговой базы по налогу прибыль. Для формирования полной и достоверной информации необходимо предусмотреть четкую систему требований к формированию налоговых регистров, а также установить системный подход к формированию организацией перечня регистров налогового учета, т.е. выбрать базовый признак группировки налоговой информации.

Сформированная информационно-аналитическая база в системе контроля должна обеспечивать экономический субъект существенными, а не тривиальными показателями, для этого устанавливаются контролируемые параметры объектов контроля. Сроки составления и предоставления информационно-аналитической базы устанавливаются самим экономическим субъектом в разумных временных рамках в целях устранения ошибок и обеспечения эффективности контроля.

В настоящее время разделы учетной политики, которые определяют аспекты организации учетного процесса в учреждении, имеют свои особенности. Их влияние важно при организации контроля. Должное формирование положений учетной политики, определяющих организацию учета на предприятии, позволяет сократить до минимума возможность искажения (преднамеренного или (и) непреднамеренного) информации, которая служит основой для принятия управленческих решений.

Основные приложения к учетной политике, указанные на рисунке 3.1, входят в систему внутреннего нормативного регулирования и носят в отношении учреждения обязательный характер. Учетная политика служит элементом регулирования бухгалтерского и налогового учета, который объединяет все аспекты учетной политики в единую структуру и придает документам официальный статус.

Рис.3.1 Модель состояния внутреннего контроля в системе принятия решений

Внутренний контроль в экономическом субъекте осуществляется непрерывно. Контроль финансово-хозяйственной деятельности, при взаимосвязи с учетной политикой и процедурами, должен проводиться правильно и своевременно, что позволит управлять рисками и снизить их.

Порядок контроля над хозяйственными операциями должен утверждаться одновременно с утверждением учетной политики организации - в соответствии с п. 4 ПБУ 1/2008.

Поэтому при формировании системы внутреннего контроля в организации следует руководствоваться потребностями учреждения, запросами пользователей бухгалтерской информации, отраслевыми или ведомственными инструкциями, сложившейся практикой, а также нормами иных нормативных документов.

В том случае, когда объемы деятельности и иные показатели работы учреждения (численность персонала, количество филиалов и управленческих подразделений) являются существенными, представляется целесообразным разработка и утверждение порядка внутреннего контроля за хозяйственными операциями в форме отдельного локального нормативного акта (положения о внутреннем контроле, положения о внутреннем аудите, положения о контрольно-ревизионной работе и т.п.). Кроме того, целесообразно перед началом нового отчетного периода утверждать состав комиссии (комиссий - если система внутреннего контроля предполагает осуществление мероприятий по нескольким направлениям), план контрольной работы и прочие документы, регулирующие порядок и правила осуществления контрольных процедур в предстоящем периоде.

При этом внутренний контроль может предусматривать следующие основные направления:

-       по проверке бухгалтерской и оперативной информации;

-       объектов основных средств и нематериальных активов;

-       услуг и их реализации;

-       материально-производственных запасов;

-       себестоимости услуг;

-       денежных операций и расчетов;

-       расчетов по оплате труда и прочим выплатам;

-       финансовых результатов и использования прибыли.

Правильность, полнота, достоверность и своевременность учета перечисленных хозяйственных фактов определяется путем сравнения положений, закрепленных в учетной политике с фактическим отражением операций.

По каждому направлению может создаваться внутрипроверочная комиссия, деятельность которой регулируется отдельным разделом соответствующего положения (о внутреннем контроле или аналогичном). Также в отдельные разделы положения о внутреннем контроле может быть выделена проверка бухгалтерской отчетности, а также проверка соблюдения законов и других нормативных актов, требований учетной политики, инструкций, решений и указаний вышестоящих органов, руководства организации и ее собственников. По одному из мнений, обязательным элементом положения о внутреннем контроле должен быть раздел, посвященный оформлению материалов проверки, принятию соответствующих решений и контролю над их выполнением.

Вопросы проведения инвентаризации активов и обязательств организации (которая также относится к мероприятиям внутреннего контроля) регулируются отдельным разделом учетной политики организации.

Но существует и другое мнение. На сегодняшний день формально в учетной политике будет вполне достаточно отразить:

-       утвердить формы первичных неунифицированных учетных документов;

-       утвердить формы регистров бухгалтерского и налогового учета;

-       прописать порядок инвентаризации, когда она проводится исключительно по решению руководства.

Функции внутреннего контроля могут быть прописаны в должностных инструкциях отдельных работников, в положениях о структурных подразделениях, а также в иных локальных документах.

Законодатель не описывает, как и в каком объеме должен проводиться внутренний контроль. Однако важно понимать, что он должен быть достаточным для обеспечения достоверности фактов хозяйственной жизни и бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Как правило, у организаций уже существуют подобные регламенты (процедуры, порядки и т.п.), поэтому если они максимально охватывают все хозяйственные операции (сделки), то можно считать, что экономический субъект выполняет требования ст. 19 нового Закона о бухучете, и в преддверии 2013 г. дополнительно в этом направлении предпринимать ничего не нужно. Но с другой стороны, более детально прописанные положения учетной политики, выделенные разделы о внутреннем контроле предотвращают возникновение ошибок, снижают риск необноружения ошибки, уменьшают размер выборки при проверке, способствуют более полному и достоверному отражению фактов хозяйственной деятельности и принятию положительных управленческих решений.

3.3 Совершенствование системы внутреннего контроля применения учетной политики

Начиная с 1 января 2013 года все учреждения обязаны организовывать внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни (ч. 1 ст. 19 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Из определения факта хозяйственной жизни следует, что внутренний контроль в учреждении должен охватывать только те сделки, события и операции, которые влияют на финансовое положение, финансовый результат или движение денежных средств учреждения. При этом все факты хозяйственной жизни являются объектами бухгалтерского (бюджетного) учета. Следовательно, новые положения законодательства требуют организовать контроль над данными бухгалтерского (бюджетного) учета и отчетности.

Об этом сказано в пункте 8 статьи 3, пункте 1 статьи 5 и статье 19 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

И до 1 января 2013 года государственные и муниципальные учреждения при формировании своей учетной политики должны были разрабатывать и утверждать порядок внутреннего финансового контроля (п. 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Но определение термина «внутренний финансовый контроль» отсутствовало. Однако порядок такого контроля являлся частью учетной политики бухучета. Поэтому цели и задачи финансового контроля фактически совпадали и совпадают с целями и задачами внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни.

августа 2013 года вступила в силу статья 160.2-1 Бюджетного кодекса РФ, которая относит к внутреннему финансовому контролю в том числе контроль над получателями бюджетных средств со стороны ГРБС (РБС).

Контроль вышестоящего ведомства не может заменить внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни, который должен быть организован силами самого учреждения (ст. 19 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Однако термин «внутренний», используемый Бюджетным кодексом применительно к ведомственному контролю, подчеркивает взаимосвязь и единство задач контроля на всех уровнях и стадиях бюджетного процесса.

Повышение уровня требования к организации внутреннего финансового контроля с подзаконных актов до уровня закона отражает значимость такого контроля.

В настоящее время для государственных (муниципальных) учреждений отсутствует определение термина «система внутреннего контроля». Поэтому можно воспользоваться федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Согласно пункту 41 Правила (стандарта) № 8, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696, система внутреннего контроля представляет собой процесс, который направлен на «обеспечение достаточной уверенности в достижении целей с точки зрения надежности бухгалтерской (финансовой) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности организации нормативно-правовым актам».

Учреждениям при выборе конкретных процедур внутреннего контроля целесообразно учитывать требования и регламенты проведения:

-       государственного финансового контроля;

-       финансового контроля со стороны вышестоящего ведомства.

Таким образом, при организации системы внутреннего контроля учреждения должны учитывать требования следующих нормативно-правовых актов:

-  Бюджетного кодекса РФ;

-       Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

-       приказа Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н «Об утверждении Единого плана счетов и Инструкции по его применению»;

-       Инструкции № 162н;

-       Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н;

-       приказа Минфина России от 4 сентября 2007 г. № 75н «Об утверждении Административного регламента Росфиннадзора»;

-       постановления Правительства РФ от 28 ноября 2013 г. № 1092 «О порядке осуществления Росфиннадзором полномочий по контролю в финансово-бюджетной сфере».

Исходя из совокупных требований бюджетного законодательства и законодательства о бухучете главными целями внутреннего финансового контроля являются:

-  подтверждение достоверности данных бухгалтерского (бюджетного) учета и отчетности учреждения;

-       выявление нарушений законодательства при ведении учета.

Об этом сказано в статьях 160.2-1 и 265 Бюджетного кодекса РФ и статье 19 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Любое учреждение имеет право разработать собственные методы по каждому типу внутреннего контроля. В частности, можно использовать методы, которые предусматривает бюджетное законодательство.

Направлениями контроля, организованного внутри учреждения, будут:

-    целевое использование средств субсидии, выделенной на выполнение государственного задания (использование средств в соответствии с планом финансово-хозяйственной деятельности);

-       эффективность использования средств субсидии (достижение наилучших результатов с использованием выделенного размера субсидии);

-       исполнение плана финансово-хозяйственной деятельности;

-       соблюдение законодательства, регулирующего хозяйственную деятельность автономных учреждений;

-       эффективное использование государственного имущества;

-       своевременное и достоверное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;

-       достижение поставленных целей развития учреждения;

-       поиск дополнительных источников финансирования деятельности (увеличение внебюджетных поступлений);

-       контроль за полнотой формирования внебюджетных доходов и рациональном их расходовании.

Система внутреннего контроля, организованная в учреждении, должна делать акцент на обеспечении сохранности государственной собственности, а также достоверности информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Эти функции могут быть реализованы путем проведения инвентаризаций наличия и движения имущества и обязательств учреждения, эффективности использования имущества, проверок первичных документов и регистров бухгалтерского учета, полноты обобщения информации и правильности ее отражения в отчетности (налоговой и бухгалтерской).

На уровне учредителя целесообразно будет создать службу внутреннего контроля, а на уровне учреждения ввести в штат должность внутреннего контролера, создать комиссию по внутреннему контролю либо возложить функции по внутреннему контролю на определенное должностное лицо (главного бухгалтера, заместителя руководителя по финансовым вопросам).

На сегодняшний день имеются все предпосылки для внедрения системы внутреннего контроля на обоих уровнях управления (двухуровневой системы внутреннего контроля), однако имеются и сложности внедрения, связанные с несовершенством законодательного регулирования вопросов контроля за деятельностью учреждений.

Исследуя последовательность организации системы контроля учреждения, был выработан алгоритм внедрения. Предлагается четыре этапа:

) определение целей и задач внутреннего контроля;

) определение круга лиц, ответственных за проведение процедур внутреннего контроля и разработка регламентов, определяющих статус внутренних контролеров;

) выбор методов и способов проведения контрольных процедур (могут быть использованы методы документального и фактического контроля, контроль может осуществляться сплошным либо выборочным способом, либо же это может быть сквозной контроль. Относительно сквозного контроля, считаем нецелесообразным его применение ко всем хозяйственным операциям. Больший эффект будет достигнут при осуществлении сквозного контроля по отношению к наиболее рисковым хозяйственным операциям (крупным сделкам, по которым применяются нормы законодательства о государственных закупках; за реализацией национальных проектов и иных государственных программ);

) оформление результатов контрольных мероприятий (все мероприятия по осуществлению процедур внутреннего контроля должны быть документально зафиксированы и утверждены руководством).