Дипломная (вкр): Организация бухгалтерского учета и анализа кредитоспособности предприятия

В бухгалтерском учете задолженность по полученным займам и кредитам должна показываться с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов к уплате согласно условиям договоров.

Учет затрат на проценты, причитающиеся к оплате кредиторам по полученным от них займам и кредитам, зависит от цели использования заемных средств.

В общем случае, когда полученные кредиты и займы не использованы для предварительной оплаты материально-производственных и других ценностей, работ, услуг, а также для приобретения и/или строительства объектов основных средств, начисленные проценты включаются в состав операционных расходов.

Причитающиеся по таким кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом субсчета 91-2 «Прочие расходы».

Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

Выплата процентов по полученным краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам отражается в учете по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Причитающиеся по выданным векселям и размещенным облигациям проценты и дисконт отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») в корреспонденции с дебетом субсчета 91-2 «Прочие расходы».

Существуют два способа включения процентов или дисконта в состав операционных расходов.

При первом способе проценты или дисконт сразу же после их начисления включаются в состав операционных расходов (дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»).

При втором способе в целях равномерного включения расходов по выплате процентов или дисконта используется счет 97 «Расходы будущих периодов».

Начисление процентов (дисконта) по векселю отражается на отдельных субсчетах к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).

Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам установлены главой 25 НК РФ.

Для целей налогообложения под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Для целей налогообложения проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа признаются расходом. Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами.

Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

В заключении отметим, кредит - заем, предоставляемый в денежной форме на условиях возвратности и, как правило, платности (в виде процентов за пользование кредитом).

Займ - денежная операция, заключающаяся в получении известной суммы в долг на определенных условиях возврата.

Организация вправе осуществлять кредитные операции, предоставляя друг другу в собственность по кредитному договору или договору займа денежные средства или другое имущество, обладающее родовыми признаками.

Предметом кредитного договора являются денежные средства. Данный договор заключается между банком и организацией. Предоставленные денежные средства кредитной организацией рассматриваются как банковский кредит.

Порядок учета полученных организацией кредитов и займов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/08.

ПБУ 15/08 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе товарному и коммерческому кредиту), включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Рассмотрев сущность кредитоспособности заемщика с позиции разных авторов, нами было определено наиболее точное его определение. Кредитоспособность заемщика - это комплексная правовая и финансовая характеристика, представленная финансовыми и нефинансовыми показателями, позволяющая оценить его возможность в будущем полностью и в срок, предусмотренный в кредитном договоре, рассчитаться по своим долговым обязательствам перед кредитором, а также определяющая степень риска банка при кредитовании конкретного заемщика.

Методика определения кредитоспособности заемщика включает расчет показателей финансового положения предприятия, рейтинговую оценку предприятия-заемщика, оценку уровня кредитоспособности заемщика, вероятность банкротства предприятия.

бухгалтерский отчетность кредитоспособность

2. Организация бухгалтерского учета и анализа кредитоспособности в ОАО «Югрател»

.1 Организационно - экономическая характеристика предприятия ОАО «Югрател»

Открытое акционерное общество «Югрател», сокращенное наименование ОАО «Югрател», ИНН 8601024191 (далее «Общество»), создано 06 декабря 2004 года.

Юридический адрес Общества: 628425, ул. 30 лет Победы д.32, г. Сургут, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, Российская Федерация.

ОАО «Югрател» - один из крупнейших операторов широкополосного доступа в сеть Интернет и кабельного телевидения на территории Ханты-Мансийского автономного округа - Югры. Компания оказывает услуги связи в Сургуте, Ханты-Мансийске, Нефтеюганске, Покачах, Нягани, Югорске, Белоярском и других населенных пунктах округа.

ОАО «Югрател» предоставляет широкий спектр услуг связи как физическим, так и юридическим лицам: широкополосный доступ в Интернет; кабельное телевидение аналогового и цифрового форматов, IPTV; аналоговая и цифровая телефония (IP-телефония).

Компания «Югрател» активно проводит рекламные акции, осуществляет увеличение скоростей в сети Интернет при уменьшении абонентской платы, расширяет список ТВ каналов в аналоговом и цифровом форматах, в том числе и HD каналов. Также, специалистами компании постоянно проводятся работы по модернизации и развитию существующих сетей и строительству сетей ШПД в населенных пунктах ХМАО-Югры.

Имущество предприятия формируется за счет следующих источников: уставный капитал - 1041787, доходы полученные от ценных бумаг, кредиты банков, иные источники, не запрещенные законодательством РФ.

Рассмотрим организационную структуру ОАО «Югрател» и основные функции отделов (рисунок 2.1).

Рисунок 2.1. Организационная структура ОАО «Югрател»

Управление предприятием осуществляется в соответствии с законодательством РФ и уставом организации.

Управление организацией строится по линейно-функциональному признаку, т.е. во главе каждого подразделения стоит ответственное лицо, которое полностью отвечает за все стороны его работы.

Права и обязанности генерального директора определяются уставом предприятия, а права и обязанности структурных подразделений - положениями, утвержденными генеральным директором общества. В этих положениях указываются задачи отделов, их структура, подчиненность, выполняемые функции. Права и служебные обязанности каждого сотрудника внутри отдела оформляются в виде должностных инструкций.

Генеральный директор действует на основе единоначалия, без доверенности представляет интересы предприятия, распоряжается имуществом предприятия в пределах, предоставленных акционером, заключает договоры, в том числе трудовые, выдает доверенности, открывает в банках расчетный и иные счета, пользуется правом распоряжения средствами.

Заместитель директора, главный бухгалтер, главные специалисты назначаются на должность приказом генерального директора.

Для оказания помощи директору имеется заместитель, деятельность которого организуется по функциональному признаку, т.е. ему поручается выполнение функций, связанных с управлением только определенной стороной деятельности организации.

Среднесписочная численность ОАО «Югрател» по состоянию на 31.12.2015 г. составляет 351 человек.

Основные экономические показатели компании характеризуются следующими данными, представленными в таблице 2.1.

Таблица 2.1 Основные экономические показатели деятельности ОАО «Югрател» за 2012-2014 гг.

Как показывает таблица 2.1 выручка от продаж продукции увеличилась в 2013 году по сравнению с 2012 годом на 613529 тыс.руб. или на 14,7%, а в 2014 году по сравнению с 2013 годом на 1468263 тыс.руб. или на 30,8% в связи с ростом стоимости услуг и заключения новых договоров на услуги связи. Себестоимость продукции также увеличилась соответственно на 202060 тыс.руб. в 2013 году и на 1002235 тыс.руб. в 2014 году в связи с установкой нового оборудования, необходимого для передачи информации (телефония, Интернет).

Прибыль от продаж увеличилась на 366550 тыс.руб. в 2013 году и на 441572 тыс.руб. в 2014 году за счет превышающих темпов роста выручки от продаж над темпами роста себестоимости проданной продукции.

Говоря об использовании основных фондов, можно сказать, что на предприятии они используются эффективно, т.к. повышается фондоотдача и снижается фондоемкость. За счет увеличения стоимости основных производственных фондов, фондовооруженность снизилась к концу 2014 года на 128 тыс.руб.

На предприятии наблюдается увеличение численности персонала на 14 чел. в 2013 году по сравнению с 2012 годом и на 5 чел. в 2014 году по сравнению с 2013 годом. Также наблюдается повышение среднегодового фонда оплаты труда всего персонала на 8 тыс.руб. в 2013 году и на 25 тыс.руб. в 2014 году.

Фонд заработной платы увеличился на 6932 тыс.руб. или на 7% в 2013 году по сравнению с 2012 годом и на 10095 тыс.руб. или на 9,5% в 2014 году по сравнению с 2013 годом.

Выработка на одного работника на предприятии увеличивается с 12510 тыс.руб. в 2012 году, 13777 тыс.руб. в 2013 году и до 17764 тыс.руб. в 2014 году.

В 2012 году на рубль продукции приходилось 95,9 руб. затрат, в 2013 году - 87,8 руб., а к 2014 году наблюдается снижение на 4,6 руб.

Собственный капитал с каждым годом увеличивается. Так в 2014 году по сравнению с 2013 годом он увеличился на 204676 тыс.руб. или на 30,3%.

Оборачиваемость оборотных средств за весь анализируемый период увеличивается из-за опережающих темпов роста выручки от продаж продукции над среднегодовой стоимостью оборотных средств.

Таким образом, ОАО «Югрател» с каждым годом все более эффективно ведет свою деятельность, повышается выручка от продаж, рентабельность продаж, предприятие эффективно использует свои основные фонды, оборотные средства и трудовые ресурсы, собственный капитал предприятия повышается.

Далее рассмотрим организацию учета кредитов и займов в ОАО «Югрател».

.2. Организация учета кредитов и займов в ОАО «Югрател»

При недостатке собственных средств для осуществления деятельности ОАО «Югрател» берет в банках кредиты, а также займы у других предприятий. Выдачу займов предприятиям и работникам ОАО «Югрател» не осуществляет.

Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения в ОАО «Югрател» регулируется правилами банков и кредитными договорами. Проценты начисляются в размере и в сроки, предусмотренные договором, но не реже 1 раза в квартал.

Начисление и взыскание процентов авансом в момент выдачи кредита не допускается.

При заключении кредитного договора банк устанавливает размер пеней за просрочку платежа в виде определенного процента в день от суммы просроченной задолженности.

Затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и внеоборотных активов), относятся к расходам ОАО «Югрател» и учитываются при исчислении налога на прибыль.

Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным кредитам не принимаются, а по оплате не просроченных процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Центрального банка РФ, увеличенной на 10 процентов (по ссудам, полученным в рублях). По ссудам, полученным в иностранной валюте, принята учетная ставка 15% годовых.

Для получения кредита предприятие направляет банку обоснованное заявление с приложением копий учредительных и других документов, подтверждающих обеспеченность возврата кредита.

В зависимости от срока, на который выдаются кредиты, они делятся на краткосрочные и долгосрочные. Краткосрочные кредиты выдаются на срок не более 12 месяцев.

Кредиты банка в ОАО «Югрател» в соответствии с Учетной политикой учитываются на пассивных счетах 66 «Краткосрочные кредиты банков» и 67 «Долгосрочные кредиты банков».

Аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов в ОАО «Югрател» ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным кредитам.

Счета 66 и 67 корреспондируют со счетами (Таблица 2.2).

Таблица 2.2 Корреспонденция счетов 66 и 67 в ОАО «Югрател»

Рассмотрим погашение задолженности по кредитам и займам в учете ОАО «Югрател».

ОАО «Сбербанк РФ» предоставил ОАО «Югрател» овердрафтный кредит в январе 2013 года под 18% годовых. Условиями договора предусмотрено изменение процентной ставки по договору. Ставка рефинансирования до 15 января - 14%, после - 13%. Дополнительным соглашением предусмотрено, что с 16 января 2013 года ставка по договору составит 16%. Задолженность по овердрафту составляла 300 000 руб. ежедневно. В ОАО «Югрател» установлено, что предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза.

Сумма процентов по овердрафту за период:

с 1 января по 15 января - 2219 руб. (300 000 х 18% : 365 дн. х 15дн.);

с 16 января по 31 января - 2104 руб. (300 000 х 16% : 365 дн. х 16дн.).

Сумма процентов, которую бухгалтер ОАО «Югрател» учтет при исчислении налога на прибыль:

с 1 января по 15 января - 1898 руб. (300 000 х 15,4% : 365 дн. х 15 дн.), где 15,4% - это ставка рефинансирования, действующая в это время, увеличенная на 1,1;