Дипломная (вкр): Организация бухгалтерского учета и анализа кредитоспособности предприятия

с 16 января по 31 января - 1880 руб. (300 000 х 14,3% : 365 дн. х 16 дн.), где 14,3% - это ставка рефинансирования, действующая в это время, увеличенная на 1,1.

Сумма не признанных в налоговом учете процентов в размере 545 руб. (2219 - 1898 + 2104 - 1880) образует постоянное налоговое обязательство.

Рассмотрим особенности учета займов в ОАО «Югрател».

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других таких вещей того же рода и качества.

Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов, определенных договором. Договор займа может быть беспроцентным.

Учет займов в ОАО «Югрател» ведется на пассивных счетах 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы» аналогично кредитам банков. Проценты по договорам займа также принимаются в затраты предприятия как и кредиты.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов начисление процентов по полученному займу отражается в учете по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы». Суммы начисленных процентов учитываются на счете 66 (67) обособленно. При выплате процентов счет 66 (67) дебетуется в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета».

Рассмотрим пример.

ОАО «Югрател» получила от другого предприятия заем сроком на 18 месяцев в сумме 500 000 руб. Проценты по займу по ставке 18 процентов годовых начисляются и уплачиваются ежемесячно.

Бухгалтер ОАО «Югрател» делает в учете такие проводки (Таблица 2.3).

Таблица 2.3

Корреспонденция счетов по учету займов в ОАО «Югрател»

Таким образом, согласно плану счетов ООО «Просвет» счет 66 имеет два субсчета:

Субсчет 1 «Краткосрочные кредиты банков до 12 месяцев»;

Субсчет 2 «Краткосрочные займы до 12 месяцев».

Счет 67 имеет 1 субсчет «Долгосрочные займы».

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам.

Задолженность по долгосрочным кредитам в ОАО «Югрател» отражается в Бухгалтерском балансе в разделе IV «Долгосрочные обязательства» по строке 1410, а задолженность по краткосрочным кредитам и займам в разделе V «Краткосрочные обязательства» по строке 1510.

Проведем анализ кредитоспособности ОАО «Югрател» по данным бухгалтерской отчетности.

.3. Анализ кредитоспособности ОАО «Югрател» по данным бухгалтерской отчетности

Анализ кредитоспособности ОАО «Югрател» необходимо начать с анализа имущественного положения по данным Бухгалтерского баланса за 2012-2014 гг. (Таблица 2.4).

Таблица 2.4 Сравнительный аналитический баланс ОАО «Югрател» за 2012-2014 гг. (тыс.руб.)

Из представленных в таблице 2.4 данных видно, что на 31.12.2014 года в активах организации доля иммобилизованных средств составляет 43%, а текущих активов, соответственно, 57%.

На рисунке 2.2 представим структуру активов ОАО «Югрател» в 2014 году.

Рисунок 2.2. Структура активов ОАО «Югрател» в 2014 году

Активы организации в течение анализируемого периода увеличились (на 8,3%). Отмечая повышение активов, необходимо учесть, что собственный капитал увеличился в большей степени - на 30,3%. Повышение собственного капитала относительно общего изменения активов следует рассматривать как позитивный фактор.

Повышение величины активов организации в 2014 году по сравнению с 2013 годом связано, в основном, с повышением следующих позиций актива баланса (в скобках указана доля изменения данной статьи в общей сумме всех отрицательно изменившихся статей): иммобилизованные активы - 49970 тыс. руб. или 2,7%; запасы и НДС - 147396 тыс. руб. или 12,1%; денежные средства и финансовые вложения - 514808 тыс. руб. или 73,3%.

Одновременно, в пассиве баланса наибольшее повышение в 2014 году по сравнению с 2013 годом наблюдается по строкам: собственный капитал - 204676 тыс. руб. или 30,3%; кредиты и займы - 1545187 тыс. руб. или в 6,1 раз.

На рисунке 2.3 представим структуру пассивов ОАО «Югрател» в 2014 году.

Рисунок 2.3. Структура пассивов ОАО «Югрател» в 2014 году

Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить краткосрочную дебиторскую задолженность (54,5%) и прочие оборотные активы 99,1%) в актив баланса, а также кредиторскую задолженность (8%), долгосрочные кредиты и займы (87,1%) в пассиве. Присутствие долгосрочной дебиторской задолженности, которая не изменилась в абсолютных показателях с 2013 года говорит о недостаточно эффективной работе с дебиторами. Однако как положительный момент в деятельности предприятия можно отметить снижение краткосрочной дебиторской задолженности, кредиторской задолженности и долгосрочных обязательств.

Таким образом, имущество предприятия в 2014 году по сравнению с 2013 годом и 2012 годом увеличилось. Источники формирования имущества также повысились в основном за счет повышения собственного капитала предприятия в части повышения уставного капитала, добавочного капитала и нераспределенной прибыли.

Проведя анализ имущества компании и источников его формирования, перейдем к рассмотрению ликвидности и платежеспособности ОАО «Югрател».

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеет место следующие соотношения: А1 ³ П1; А2 ³ П2; А3 ³ П3; А4 £ П4.

По данным бухгалтерского баланса построим таблицу 2.5 с группировкой актива и пассива.

Таблица 2.5 Группировка активов по степени ликвидности и пассивов по срочности ОАО «Югрател» за 2012-2014 гг. (тыс. руб.)

Приведем результаты сравнения активов по степени ликвидности и пассивов по срочности ОАО «Югрател» за 2012-2014 гг.

г. - А1 < П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 > П4;

г. - А1 < П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 > П4;

г. - А1 < П1; А2 < П2; А3 > П3; А4 > П4.

Баланс предприятия не является абсолютно ликвидным за 2012-2014 гг. Из четырех неравенств, характеризующих соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения, в 2014 году выполняется одно. У ОАО «Югрател» недостаточно денежных средств и финансовых вложений (высоколиквидных активов) для погашения наиболее срочных обязательств. Недостаток денежных средств составляет 584911 тыс. руб.

В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств (краткосрочных кредитов и займов). В данном случае краткосрочная дебиторская задолженность полностью покрывает среднесрочные обязательства ОАО «Югрател» в 2012 и 2013 гг., а в 2014 году наблюдается отрицательная динамики когда краткосрочная дебиторская задолженность не покрывает среднесрочные обязательства, разница составляет 1541619 тыс.руб.

Третье неравенство, отражающее перспективную ликвидность, соблюдается за весь анализируемый период - платежный излишек покрытия долгосрочных пассивов предприятия его медленнореализуемыми активами соответственно составили 273434 тыс. руб. в 2012 году, 594602 тыс.руб. в 2013 году и 2028958 тыс. руб. в 2014 году.

Невыполнение четвертого неравенства свидетельствует о несоблюдении минимального условия финансовой устойчивости - отсутствия у ОАО «Югрател» собственных оборотных средств.

В таблице 2.6 рассчитаем показатели платежеспособности исследуемого предприятия по данным бухгалтерского баланса.

Таблица 2.6

Показатели платежеспособности ОАО «Югрател» за 2012-2014 гг.

По значениям таблицы 2.6 видно, что общий показатель ликвидности за 2012-2014 гг. оказался ниже нормы. Данный показатель характеризует ликвидность предприятия в целом. На сумму всех обязательств предприятия в 2012 году приходится 61,3% ликвидных средств, в 2013 году - 59,8%, а в 2014 году - 68,8%. Значит сумма наиболее ликвидных средств, которую можно перевести в денежные средства увеличилась.

На рисунке 2.4 представим изменение показателей платежеспособности ОАО «Югрател» за 2012-2014 гг.

Рисунок 2.4. Изменение показателей платежеспособности ОАО «Югрател» за 2012-2014 гг.

Из данных таблицы 2.6 и рисунка 2.4 видно, что при норме в 0,2, значение коэффициента абсолютной ликвидности в 2014 году составило 0,25. В тоже время за рассматриваемый период, коэффициент увеличился на 0,087. Коэффициент оказался в пределах рекомендуемого значения, у предприятия достаточно наиболее ликвидных средств, которые можно быстро перевести в денежные средства.

Коэффициент быстрой ликвидности на последний день анализируемого периода (31.12.2014) оказался ниже нормы (0,345). Это означает, что у ОАО «Югрател» недостаточно активов, которые можно в сжатые сроки перевести в денежные средства, чтобы погасить краткосрочную кредиторскую задолженность. Значения коэффициента быстрой ликвидности за 2012 и 2013 гг. также оказались ниже нормы.

По состоянию на 31.12.2014 коэффициент текущей ликвидности оказался несколько ниже нормативного значения (1,04 против нормативного значения 2), что не является негативным фактором, а объясняется спецификой расчетов в металлургической отрасли. Также следует отметить отрицательную динамику - в течение анализируемого периода коэффициент текущей ликвидности снизился на 0,654.

Коэффициент маневренности собственного капитала к концу 2014 года снизился, что говорит о том, что предприятие все больше пользуется заемными средствами.

Доля оборотных средств в активах с каждым годом растет.

На 31.12.2014 г., а также за весь анализируемый период значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами имеет отрицательное значение, что является негативным фактором деятельности.

Оценив платежеспособность ОАО «Югрател», перейдем к одной из ключевых задач анализа финансового состояния предприятия - анализу финансовой устойчивости.

Для анализа абсолютных показателей финансовой устойчивости ОАО «Югрател» составим таблицу 2.7 на основе бухгалтерского баланса за 2012-2014 гг.

Таблица 2.7 Абсолютные показатели финансовой устойчивости ОАО «Югрател» за 2012-2014 гг. (тыс. руб.)