Дипломная (вкр): Организация расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц

Учитывая сказанное, можно сделать вывод, что налог на доходы физических лиц - это прямой налог. Он является частью дохода физического лица, который изымается в пользу государства и играет значительную роль в формировании бюджета страны наряду с такими налогами как НДС и прибыль.

Плательщиками налога являются физические лица - резиденты и нерезиденты, получающие доход от источников в РФ и за ее пределами. Объектом обложения является доход, полученный физическим лицом, а базой - доход, выраженный в денежной, натуральной форме, а также в форме материальной выгоды. В налогооблагаемую базу не включаются не облагаемые налогом виды дохода, а также вычитаются из нее налоговые вычеты - стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

1.4 Анализ поступлений налога на доходы физических лиц в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации

Экономическая ситуация в стране, несмотря на некоторое снижение темпов инфляции и постепенного выхода из кризиса продолжает оставаться крайне сложной.

Наряду с налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль предприятий налог на доходы является крупным источником доходов для всей бюджетной системы Российской Федерации в целом, но особенно важную роль он играет как источник доходов для региональных и местных бюджетов.

Налог на доходы - налог на граждан, жителей, потребителей бюджетных услуг, которые предоставляются им властями всех уровней - федеральным, региональным и местным. Налог на доходы является единственным налогом на жителей как получателей бюджетных услуг, а большинство услуг (здравоохранение, образование, жилье) население получает именно от субфедеральных властей. Если органы субфедеральной власти не будут иметь в своем распоряжении хотя бы один источник доходов, уровень поступлений от которого напрямую бы зависел от численности населения и уровня его доходов, они вряд ли будут заботиться о создании комфортных условий для проживания, об учете особенностей спроса на бюджетные услуги, предъявляемого местными жителями, что в значительной мере обесценит все преимущества децентрализации. Во всяком случае, при действующей системе разграничения налогов многие регионы ведут активную политику по привлечению на свою территорию инвестиций, т.е. ориентируются на создание и развитие предприятий, но, пожалуй, нет ни одного региона, который заботился бы о привлечении на свою территорию жителей, поскольку для властей жители -скорее источник бюджетных расходов, чем доходов.

Рисунок 1.7 - Динамика поступлений основных налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2012-2013 гг.

Поступления налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет РФ составили 20551, 7 млн. рублей - на 21, 1% больше 2012 года.

Из общей суммы поступления в федеральный бюджет составили 1771, 9 млн. рублей (8, 6%), в консолидированный бюджет области - 18779, 9 млн. рублей (91, 4%).

Налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет поступило 20881, 4 млн. рублей, или на 23, 1% больше, чем в 2012 году.

Налога на доходы физических лиц в федеральный бюджет поступило 20551, 7 млн. рублей, или на 121, 1% больше, чем в 2012 году.

Поступления по сводной группе акцизов в консолидированный бюджет РФ составили 14478, 2 млн. рублей, или на 28, 1% больше, чем за 2012 год, при этом поступления в федеральный бюджет составили 8627, 2 млн. рублей (59, 6%), в консолидированный бюджет области - 5851 млн. рублей (40, 4%).

Налога на имущество организаций поступило 8362, 7 млн. руб., или на 27, 9% больше, чем в 2012 году.

В консолидированный бюджет Ростовской области за 2013 год перечислено 82072, 8 млн. руб., или 72% доходов, поступивших на территории Ростовской области в консолидированный бюджет РФ.

Поступления по сравнению с 2012 годом увеличились на 8745, 5 млн. руб., или на 11, 9%, на что в значительной степени повлияло увеличение поступлений налога на прибыль на 3008, 3 млн. руб. (19, 1%), налога на доходы физических лиц на 2918, 1 млн. руб. (9%), налога на имущество организаций на 1825, 4 млн. руб. (27, 9%), транспортного налога на 827, 2 млн. руб. (в 1, 7 раза).

Основная часть администрируемых доходов (68281, 3 млн. руб., или 83, 2%) обеспечена за счет четырех источников - налога на доходы физических лиц (35287, 7 млн. руб., или 43%), налога на прибыль (18779, 9 млн. руб., или 22, 9%), налога на имущество организаций (8362, 7 млн. руб., или 10, 2%), акцизов (5851 млн. руб., или 7, 1%).

Рассмотрим поступления налогов и сборов в бюджеты муниципальных образований Ростовской области в январе-апреле 2013 года.

В январе-апреле 2013 года в бюджеты муниципальных образований Ростовской области поступило администрируемых ФНС России доходов в сумме 9089, 6 млн.руб., что на 860, 1 млн.руб., или на 10, 5 % выше показателей января-апреля 2012 года.

Таблица 1.4 - Поступления налогов и сборов в бюджеты муниципальных образований Ростовской области в январе-апреле 2013 года млн.руб.

Налоговые поступления бюджетов муниципальных образований формируются за счет налога на доходы физических лиц (41, 7%); земельного налога (21, 5%); налогов, относящихся к специальным налоговым режимам (19, 4%); налога на прибыль (4, 4%), налога на имущество организаций (10%).

Рисунок 1.8 - Структура налогов бюджетах муниципальных образований Ростовской области в январе-апреле 2013 года

Для того чтобы понять динамику поступления налога на доходы физических лиц, остановимся на анализе Пролетарского района г. Ростова-на-Дону.

За 2013 год в экономике и социальной сфере Пролетарского района продолжался восстановительный рост. По сравнению с 2012 годом выросли индексы промышленного производства, оборот розничной торговли и общественного питания. Промышленное производство выросло на 4, 1%, транспорт и связь на 5, 4%, строительство на 14%, В целом по району темп роста составил 6, 1%.

В районе зарегистрировано 10535 предприятий всех форм собственности, включая микро предприятия. Из них:

 94 крупных и средних промышленных предприятий (0, 9%);

 малых предприятий 1795 ед. (17%);

 индивидуальных предпринимателей - 5800 физических лиц (55%).

Самыми крупными предприятиям по численности и объемам выпускаемой продукции являются:

 ООО «Маслоэкстракционный завод Юг Руси» (переработка сельхозпродукции, пищевое производство);

 ЗАО «Ростовгазоаппарат» (производство газовой аппаратуры);

 ООО «РоАЗ» (производство и сборка пассажирских автобусов);

 ООО «Аристотель» (производство стеновых изделий, кирпича);

ЗАО «РИФ» (ремонт грузовых судов, судового электрооборудования);

 ЗАО «Элегант» ( пошив верхней одежды, женского платья и других изделий женской одежды );

 ООО «Ростовский комбинат шампанских вин» (шампанские, игристые вина).

Рост объемов производства на предприятиях ЗАО «Ростовгазоаппарат», ООО «МЭЗ «Юг Руси», ООО «РИФ», ООО «Аристотель», ЗАО ПФК «Элегант» и др. в среднем увеличился до 13, 9 %.

По состоянию на 01.12.2013 г. по району прибыль составила- 3305889 тыс. руб. 65 предприятий или 74, 7% получили прибыль 3744687 тыс. руб., 22 предприятия района или 25, 3% получили убыток в размере 438798 тыс. руб. Наибольшей удельный вес в сумме полученной прибыли имеют предприятия торговли и общественного питания - 81%, промышленности - 27% и ЖКХ - 21, 1%.

В целом на предприятиях района есть дебиторская и кредиторская задолженность. За отчетный период 2013г. дебиторская задолженность составила 20742961 тыс. руб., кредиторская задолженность - 24076141 тыс. руб.

В таблице 1.5 представлено изменение удельного веса НДФЛ в общем объеме бюджетных доходов по трем крупным предприятиям Пролетарского района г. Ростова-на-Дону

Таблица 1.5 - Динамика удельного веса НДФЛ в структуре доходов городского бюджета Ростова-на-Дону

Наибольший темп роста по налогу приходится на 2013 г., когда налоговые органы усиленно проводили проверки организаций на наличие «серых» схем и выплат зарплат «в конвертах». Результатом данной деятельности стал значительный прирост поступлений по изучаемому налогу на уровне 58%.

В системе налогов и сборов в Российской Федерации работа, связанная с анализом и прогнозированием, позволяет составлять полную и систематизированную информацию о ходе поступления налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему Российской Федерации, в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, в целях обеспечения исполнения доходной части федерального бюджета и бюджета субъекта Российской Федерации.

Таблица 1.6 - Декларирование доходов физическими лицами за 2011-2013гг

За 2013 г. проведено 19 проверок юридических лиц по налогу на доходы физических лиц, нарушения установлены в ходе 13 проверок. Результативность составила 68%.

За 2012 г. проведено 46 проверок, нарушения установлены в ходе 23 проверок. Результативность 50%.

По результатам проверки дополнительно начислено в бюджет: за 2013 г - 12857 тыс. руб. ( в том числе налог - 7537 тыс.руб., пени 1621 тыс.руб., штраф - 3699 тыс.руб.)

За 2012 г. - 12088 тыс. руб. (в том числе налог 8233 тыс.руб., пени 2101 тыс.руб., штраф - 1754 тыс.руб.)

За 2011 г проведено 50 проверок, нарушения установлены в ходе 33 проверок. Результативность 66%. Снижение результативности проверок объясняется уровнем квалификации работников, занимающимися выездными налоговыми проверками.

Когда обнаружены ошибки или искажения в исчислении налогов, относящиеся к прошлым отчетным периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств, производится в периоде совершения ошибки.

Если определить конкретный период невозможно, корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки и искажения. Периодом совершения ошибки считается период, в котором допущено искажение в исчислении налогооблагаемой базы (п. 1 ст. 54 НК РФ).

При этом перерасчет налоговых обязательств можно сделать как в сторону их увеличения, так и уменьшения.

В случае, когда при проверке уточняются расчеты (декларации) одновременно по нескольким налогам, доначисление налогов осуществляется за счет источников, предусмотренных законодательством.

В связи с этим при установлении в ходе выездной налоговой проверки фактов занижения налогов и сборов, подлежащих отнесению на себестоимость или финансовые результаты, одновременно производится уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму доначисления названных налогов и сборов.

Можно сделать выводы. Что увеличения поступления НДФЛ в бюджет зависит от нескольких фактор, один из них, усиление контроля налоговых органов, и другой основной фактор это ответственность предприятий перед государством. Организации обязаны:

) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

) Уйти от схем серых зарплат и зарплат в конвертах.

Еще одной обязанностью организации является своевременно выданная заработная плата. Именно от даты выплаты заработной платы, зависит дата перечисления налога на доходы физически лиц. Заработная плата - это основная часть средств, направляемых на потребление нужд работников, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладам каждого и размером вложенного капитала. Важной ролью в данной категории являются налоговые вычеты.