Дипломная (вкр): Организация расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц

Глава 2. Организация расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц в ООО «Возрождение» и пути его оптимизации

2.1 Организационно-правовая характеристика ООО «Возрождение»

Объектом исследования данной работы является ООО «Возрождение».

Общество с ограниченной ответственностью «Возрождение» расположено на территории Мясниковского района Ростовской области

Емкость элеватора составляет 36 тыс.тонн и с большим резервом обеспечивает сохранность выращенного зерна на территории района. Кроме емкостей для хранения зерна имеются вспомогательные помещения: два автогаража, пожарное депо, зернодробилка. Транспортная связь с поставщиками и заказчиками осуществляется автотранспортом и по ЮУЖД. Ближайшая железнодорожная станция - Дубиновка. Протяженность подъездных путей по железной дороге составляет 700м.

Основной вид деятельности: прием, хранение, подработка зерна, семян и масло-семян, переработка отходов в корма. Основной источник доходов предприятие получает через реализацию зерна (доведенного до базисной кондиции) и муки потребителям.

Основными поставщиками зерна в ООО «Возрождение» являются: колхозы, СПК, крестьянско-фермерские хозяйства близлежащих населенных пунктов. Все поступаемое зерно переводится на клиентское хранение.

Расчет с поставщиками производится после реализации подработанного зерна как в натуральной (мука, комбикорма, ГСМ, семена ) так и в стоимостной форме по договорным ценам, которые устанавливаются на основе базисных цен, отражающих средний уровень затрат по сушке, подработке и хранению зерна и масло-семян.

В 2010 году была пущена в эксплуатацию мельница турецкого производства. Теперь приобретаемое зерно в основном не ниже 3 класса идет на помол. После помола получают следующие результаты: мука высшего, первого и второго сортов пот ГОСТу 26574-85 и побочные продукты в виде отрубей и зерноотходов.

Основные покупатели муки - это различные хлебокомбинаты нашего региона, предприниматели и частные лица близлежащих населенных пунктов.

Связь с покупателями осуществляется автотранспортом, а также по ЮУЖД (если муку отправляем большими партиями - вагонами).

Расчеты с осуществляются как в денежной, так и в форме взаимозачетов, на основе заключенных договоров.

В 2012 году был пущен в действие комбикормовый завод. Теперь зерно 3 класса и выше идет на помол муки, а ниже 3 класса идет на производство комбикорма.

Пока основными покупателями комбикорма является население близлежащих населенных пунктов, т.к. не налажены связи по сбыту данной продукции более крупным покупателями.

ООО «Возрождение» находиться на общей системе налогообложения.

2.2 Основные экономические показатели ООО «Возрождение»

Основные экономические показатели деятельности ООО «Возрождение» приведены в Приложении 2 по данным «Отчета о прибылях и убытках». Из данных Приложения 2 видим, что себестоимость произведенной продукции в 2013 году больше, чем в 2011 году. Это связано с тем, что цены за последние 3 года были нестабильные и возросли, а значит и затраты на производство продукции и в целом себестоимость будет возрастать. Выручка от реализации продукции увеличилась за 3 года, это связано с тем, что объем производства возрос в связи с вводом в эксплуатацию мельничного комплекса и комбикормового завода.

В этой связи наблюдается и рост численности работников предприятия. Прочие доходы возросли - сказывается увеличение объема продаж и другие источники получения доходов.

Рост прочих расходов связан с увеличением расходов на обслуживание введенных в эксплуатацию объектов.

В 2011 году на предприятии сложилась сложная ситуация, наблюдается убыточность в деятельности, это связано с вводом в 2010 году мельничного комплекса, когда имели место огромные затраты, связанные с вводом МК в действие. Сказалось также то, что год был неурожайным в нашем районе, качество зерна было плохое и соответственно затраты на его переработку, просушку были максимальны. Отсюда видим и отрицательную рентабельность. В настоящий момент ситуация на предприятии несколько выровнялась. Более или менее отработано производство вновь принятых объектов; налаживаются связи с покупателями, объемы производства наращиваются, и наблюдается постепенный рост прибыли.

2.3 Виды налогов, их структура и налоговая нагрузка в ООО «Возрождение»

В таблице 2.1 приведены виды налоговых платежей, их размер и структура в анализируемом периоде, начисленные в ООО «Возрождение».

Таблица 2.1 - Структура налоговых платежей ООО «Возрождение»

Из таблицы 2.1 необходимо сделать следующие выводы.

В 2013 году общий уровень налогов увеличен по сравнению с 2011 годом. Это связано с увеличение размера прибыли в 2013 году по отношению к 2011 году до 613 тыс.руб., по тому как в 2011 году ООО «Возрождение» работало в убыток.

Увеличен размер уплаченного налога на доходы с физических лиц в 2013 году на 61, 9%, это явилось следствием увеличения уровня заработной платы в обществе.

Размер уплаченных налога на имущество и транспортного налога также увеличен в 2013 году по отношению к году 2011 на 65, 51% и, соответственно, на 91, 67%. Это связано с увеличением стоимости имущества и стоимости либо количества транспортных средств ООО «Возрождение».

Наибольший размер налоговых платежей в общей сумме занимает налог на имущество, в 2013 году на его долю приходиться 65, 8%. С небольшой разницей в 5, 7% от общей суммы налоговых платежей стоят налог на прибыль и налог на доходы физических лиц. Наименьшую долю среди налоговых платежей занимает транспортный налог, в 2013 году он составил 2, 9% от общей суммы налогов общества.

Рисунок 2.1 - Структура налоговых платежей ООО «Возрождение»

При анализе налоговых платежей ООО «Возрождение» расчивается удельный вес каждого их налогов в общей сумме выручки, себестоимости, чистой прибыли. Также анализируется какая сумма налоговых платежей приходиться на 1 работника ООО «Возрождение». Все вышеперечисленные расчеты отражены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Налоговая нагрузка в ООО «Возрождение»

Таким образом, из таблицы 3 следует, в 2013 году на 1 рубль выручки приходиться 4 копейки налоговых платежей, по сравнению с 2011 годом этот показатель увеличился на 1 копейку. Отношение себестоимости и общей суммы налоговых платежей аналогичны отношению выручки к налоговым платежам, потому как разница между выручкой и себестоимости не столь существенная. А вот в 2013 году ООО «Возрождение» сработало с прибылью, соответственно отношение налоговых платежей к сумме чистой прибыли составило 1 руб.30 копеек.

Что касается размера налоговых платежей в обществе, то на 1 работника в 2013 году приходиться 7 руб. 10 копеек, этот показатель больше по сравнению с 2011 годом на 3 рубля 7 копеек. Сумма НДФЛ из общей массы налоговых платежей в 2013 году на одного работника составила 91 копейка, это на 40 % больше, чем в 2011 году. Этот показатель увеличен в связи с увеличением размера заработной платы.

Размер налога на имущество по отношению к общей стоимости имущества в 2013 году неизменен по отношению к 2011 году.

Размер транспортного налога по отношению к стоимости транспортных средств в 2013 году уменьшился на 50 % по сравнению с 2011 годом, и составил 2 копейки. Это уменьшение связано со снижение стоимости транспортных средств.

Рисунок 2.2 - Налоговая нагрузка в ООО «Возрождение»

2.4 Примеры расчетов по НДФЛ в ООО «Возрождение»

Рассмотрим ряд ситуации которые имели место на предприятии ООО «Возрождения» и касались вопрос начисления и уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц.

ООО «Возрождение» продало своему работнику Макарову А.Б. холодильник за 10 000 руб. В том же месяце общество продавало покупателям со стороны точно такие же холодильники по 12 000 руб. за штуку. В бухгалтерии общества не начислен НДФЛ с материальной выгоды Макарову.

Дело в том, что те случаи, когда физическое лицо считается взаимозависимым по отношению к кому-либо, названы в статье 20 Налогового кодекса РФ. Таких случаев всего два. Во-первых, таковыми считаются два работника, один из которых подчиняется другому по должностному положению. И во-вторых, взаимозависимы супруги, родственники, усыновители и усыновленные, а также попечители и опекаемые.

Таким образом, из Налогового кодекса РФ не следует, что работник и организация автоматически являются взаимозависимыми. Однако таковыми их может признать суд. На это указано в пункте 2 статьи 20 Налогового кодекса РФ.

Поскольку практика сложилась противоречивая, получается, что риск того, что суд признает взаимозависимость работников и организации, есть. Последствия будут такими. Налоговики получат право сравнить цены, по которым ваша фирма продала товары работникам, с ценами на идентичные (однородные) товары, по которым их реализуют в обычных условиях не взаимозависимым лицам. И если второй показатель окажется выше первого, разница будет считаться материальной выгодой. Налог из нее уплачивают по ставке 13 процентов (или 30, если покупатель - нерезидент).

Сравнивая цены, налоговики будут исходить из определений идентичных и однородных товаров, которые даны в пунктах 6 и 7 статьи 40 Налогового кодекса РФ соответственно. Другое дело, что определения эти довольно нечеткие, что зачастую позволяет налогоплательщикам в судах оспаривать расчеты инспекторов, доказав судьям, что те сравнивали цены по неидентичным или неоднородным товарам.

Но как бы там ни было, а материальную выгоду по товарам, которые фирма продала своим работникам, придется рассчитывать именно чиновникам. Покупателю же или бухгалтеру фирмы-продавца этим заниматься не нужно, поскольку, как мы уже сказали, изначально они будут исходить из того, что работник по отношению к фирме взаимозависимым лицом не является. Если налоговая инспекция иного мнения на этот счет, то ей придется это доказать в суде.

Другое дело, если товар продаст своему работнику индивидуальный предприниматель. Тогда работник будет обязан подсчитать материальную выгоду самостоятельно (или доверить это предпринимателю как своему уполномоченному представителю). Ведь в этом случае работник подчиняется предпринимателю, и, значит, по статье 20 Налогового кодекса РФ они считаются взаимозависимыми лицами.

Таким образом, материальная выгода Макарова составила:

 000 руб. - 10 000 руб. = 2000 руб.

А налог на доходы физических лиц с этой выгоды равен:

 руб. x 13% = 260 руб.

Рассмотрим следующую ситуацию.

Инвалиду II группы Букову В.В., как бывшему своему работнику ООО «Возрождение» оказана материальная помощь в размере 20 000 руб. на лечение в стационарных условиях. Бухгалтерией общества предоставлен стандартный налоговый вычет на инвалидов 6000 в год, а с оставшейся суммы удержан налог на доходы физических лиц. Действия эти были неверными.

В соответствии с НК РФ налог на доходы физических лиц уплачивают все без исключения категории граждан независимо от их профессиональной, социальной или какой-либо иной принадлежности со всех полученных ими доходов. Освобождены от уплаты налога лишь те виды доходов, которые перечислены в ст. 217 НК РФ. Согласно п.п. 28 ст. 217 НК РФ не облагаются налогом на доходы физических лиц суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, не превышающие 2000 руб. Поэтому суммы материальной помощи в пределах 2000 руб. не должны облагаться налогом на доходы физических лиц.

Для определенных категорий граждан действующая налоговая система предоставляет также льготы в виде стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. Так, в ст. 218 НК РФ содержится перечень налогоплательщиков, которым предоставляется право на уменьшение полученного ими дохода на установленные стандартные налоговые вычеты. Данной статьей стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. в месяц (или 6000 руб. за 12 месяцев) имеют инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп. Кроме того, согласно ст. 219 НК РФ налогоплательщики имеют право на социальные налоговые вычеты, в том числе на вычеты по расходам, уплаченным налогоплательщиком за услуги, предоставленные медицинскими учреждениями Российской Федерации, по лечению самого налогоплательщика, супруга (супруги), своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет, а также вычеты в размере стоимости медикаментов, назначенных ему лечащим врачом и приобретенных за счет собственных средств.