Рассмотрим пример структуры центров ответственности в организации.
Рисунок 2. Структура центров ответственности
Центр принятия решения отвечает за принятие и организацию выполнения решения: учет, контроль, анализ и логистику. Это, например, управляющая компания всего предприятия, система управления подразделением, отделом, проектом.
Центр учета отвечает за показатели учета - примером может служить бухгалтерия, отвечающая за достоверность, своевременность сбора информации и доставку учетных данных адресатам. В то же время бухгалтерия может быть не только Центром учета, но и Центром затрат.
Центр контроля отвечает за периодичность контроля, своевременность обнаружения отклонений контролируемых показателей от нормы, следит изменением показателей. Например, Отдел технического контроля (ОТК) - это Центр контроля и одновременно Центр затрат.
Центр анализа отвечает за разработку и функционирование системы анализа показателей деятельности предприятия, определяет отклонения показателей от плана, определяет зависимости между этими отклонениями и рассматривает тенденции в изменении показателей. Центр анализа должен своевременно передавать данные в соответствующий Центр логистики. Например, это может быть функцией отдела качества на предприятии. Аналитический, экономический, плановый отдел выступает как Центр анализа, при этом они также являются Центром затрат.
Центр логистики отвечает за показатели оптимального перемещения материальных и человеческих ресурсов в рамках деятельности предприятия и за его пределами (снабжение, сбыт), перераспределение ресурсов, в т.ч. людские ресурсы. Например, диспетчерские функции - создание норм распределения ресурсов, своевременность распределения и перераспределения ресурсов.
Так, вся фактическая информация в бюджеты поступает именно из Центров учета, а используется в Центрах контроля и анализа.
ЦФО можно охарактеризовать также по характеру расходования или, наоборот, принесения денсредств:
Центр затрат - подразделения, отделы компании, отвечающие за затраты предприятия. К ним можно отнести и охранное предприятие, обслуживающее объекты предприятия, и административно-хозяйственные, финансовые службы, юридический отдел и т.п.
Центр прибыли - филиалы, подразделения, отделы компании, отвечающие за формирование прибыли.
Примером Центра Доходов может служить торговый отдел компании, отвечающий за продажу товаров, продукции, услуг и, соответственно, формирующий доходы предприятия.
Создание структуры бюджета. Виды бюджетов
Бюджет - это таблица, отражающая плановые и фактические показатели, описывающие динамику развития процессов предприятия по определенному направлению. В широком смысле - это доходы и расходы предприятия. Его разделы зависят от размера предприятия, вида деятельности, поэтому имеют свою структуру для каждой организации.
Построение бюджетирования предполагает создание различных видов бюджетов. Рассмотрим их виды:
Операционный бюджет;
Финансовый бюджет.
Операционный бюджет - текущий, оперативный - это части бюджета, детализирующие доходы и расходы по операциям, планируемым на предстоящий период. Он предназначен для управления текущей деятельностью предприятия, для контроля своевременности выполнения текущих операций. Структура бюджетов формируется в соответствии с ЦФО.
Наиболее часто на предприятиях разрабатываются следующие операционные бюджеты:
Бюджет продаж - строится на основе прогноза объемов реализации. Он формируется на основании данных о подписанных договорах поставки товаров (продукции, выполнения работ, предоставления услуг). ЦФО - служба сбыта.
Бюджет производства - составляется на основе бюджета продаж, спросом, с учетом производственных мощностей и количеством готовой продукции на складах прогнозируется объем производства продукции (выполнения работ, предоставления услуг).
Бюджет прямых материальных затрат - определяет потребности предприятия в сырье, материалах, комплектующих, полуфабрикатах, на основании данных об объемах производства, нормативах затрат сырья на единицу производимой продукции, данных о запасах сырья, в натуральном и денежном выражении по каждой единице материала отдельно. ЦФО - производственные подразделения, отделы снабжения.
Бюджет прямых затрат труда - расчет трат на привлечение трудовых ресурсов, занятых непосредственно в производстве, в натуральных (человеко-часах) и стоимостных показателях, на основании результатов расчета бюджетных объемов производства и норм оплаты труда. ЦФО - экономический отдел.
Бюджет производственных затрат - расчет ведется на основании данных других бюджетов в соответствии с калькуляцией себестоимости.
Бюджет общепроизводственных накладных расходов - отражает расходы и затраты, связанные с обслуживанием основного производства, в разрезе статей расходов: амортизация, электроэнергия, оплата труда и прочие общепроизводственные расходы, непосредственно относящиеся к производству продукции (выполнению работ, предоставлению услуг).
Бюджет управленческих (общехозяйственных) расходов - включает планируемые показатели административных общехозяйственных накладных расходов в разрезе статей. Чаще всего это постоянные затраты организации.
Бюджет коммерческих расходов - расчет накладных расходов на реализацию продукции, планируется в зависимости от объема продаж, большинство статей задаются в процентах к объему продаж, за исключением таких, как аренда складских помещений, реклама, транспортные услуги, оплата труда сотрудников коммерческой службы и других определяющихся спецификой деятельности предприятия.
При разработке форм бюджета для ЦФО необходимо учитывать специфику деятельности ЦФО. Формы должны обеспечивать возможность консолидации бюджетов без дополнительных затрат на адаптацию форм, так как одни бюджеты составляются самими ЦФО, затем объединяются и образуют бюджеты предприятия в целом, другие составляются на уровне предприятия, и данные, содержащиеся в них, находят отражение в бюджетах ЦФО.
Для финансового бюджета исходной информацией служат операционные бюджеты. Выделяют следующие виды финансовых бюджетов:
Общий бюджет по балансу - прогноз баланса активов и пассивов, является завершающим этапом бюджетирования. Он представляет собой прогноз остатков по статьям баланса: дебиторская задолженность, денежные средства, запасы, внеоборотные активы, кредиторская задолженность и т. д.
Бюджет доходов и расходов (прогнозный отчет о прибылях и убытках) - предназначен для планирования финансового результата за бюджетный период. Составляется на основании из данных операционных бюджетов - это данные об объеме реализации, себестоимости реализованной продукции, коммерческие, управленческие и другие расходы.
Бюджет денежных средств (прогнозный отчет о движении денежных средств) - отражает прогнозную величину расходов. Его цель - обеспечение денежными ресурсами на любой момент совершения операций по деятельности предприятия. При его составлении проверяется реальность источников поступления средств, обоснованность расходов, определяется потребность в заемных средствах, а также определяется платежеспособность предприятия, возможность предприятия погасить текущие и иные обязательства, закупить новое оборудование для расширения деятельности и т.п.
Инвестиционный бюджет (бюджет капитальных затрат) - бюджет планирования и управления долгосрочными инвестициями предприятия. Он определяет объекты инвестирования, объемы и сроков реальных инвестиций. При составлении бюджета инвестиций особое внимание уделяется расчету влияния новых инвестиций на финансовые результаты деятельности предприятия, величину его прибыли.
Итогом работы является составление общего бюджета - это обобщенный по всем подразделениям план работы предприятия в целом, объединяющий частные бюджеты и отражающий информацию для принятия и контроля управленческих решений в области финансового планирования. Как правило, общий бюджет составляется и утверждается на весь бюджетный период, обычно это один календарный год. При этом каждый из видов бюджетов внутри периода имеет разбивку на подпериоды.
Бюджетный процесс должен быть непрерывным. Завершающий этап бюджетного процесса - анализ и корректировка. Завершение анализа исполнения бюджета текущего года совпадает по времени с разработкой бюджета следующего года, поэтому анализ исполнения бюджета одновременно и начальная, и завершающая стадия бюджетного процесса. Построение бюджетирования на предприятии / Электронный ресурс / https://wiseadvice-it.ru/o-kompanii/blog/articles/postroenie-budzhetirovaniya-na-predpriyatii/
Заключение
Бюджетирование - совокупность мероприятий, направленных на согласованную деятельность по управлению предприятием и планирование его развития через бюджет и соответствующую систему ключевых показателей, позволяющих оценивать эффективность и результативность деятельности отдельных подразделений и служб.
В свою очередь, бюджет представляет собой конкретизированный план деятельности компании, целью которого является достижение определенного финансового положения и роста результативности деятельности. Бюджетирование на предприятии имеет огромное значение. Рассмотрим функции бюджетирования несколько подробнее.
Функции бюджетирования:
- в процессе бюджетирования происходит планирование текущей деятельности предприятия в первую очередь. Как инструмент планирования бюджет позволяет определять возможные направления использования ресурсов, имеющихся на данный момент у предприятия;
- бюджет также выступает и в роли инструмента оценки результативности компании. Контроль происходит путем сравнения фактически полученных результатов с теми, что были запланированы в бюджете изначально. Своевременный мониторинг и контроль исполнения бюджетов дает возможность вовремя принимать меры при значительных изменениях экономической ситуации;
- важную роль бюджетирование выполняет и при формировании коммуникационной среды предприятия. Каждый сотрудник при этом знает и понимает, что от него требуется, и что от него ожидает руководство. Коммуникационное значение бюджетирования особенно значимо в условиях системы, работающей на основе взаимодействия совокупности восходящих и нисходящих информационных потоков;
- процесс бюджетирования позволяет укрепить координационные связи внутри компании между ее структурными подразделениями, что особенно важно для предприятий, где все решения принимаются руководством самостоятельно.
Выделяют следующие основные требования к организации процесса бюджетирования:
1) формирование Положения о финансовой структуре;
2) разработка регламента - методического обеспечения бюджетного процесса;
3) организация бюджетного комитета;
4) разграничение полномочий и ответственности структурных подразделений;
5) выстраивание приоритетов в финансах;
6) установление жесткой финансовой дисциплины.
Построение бюджетирования предполагает создание различных видов бюджетов. Рассмотрим их виды: операционный бюджет; финансовый бюджет.
Список использованных источников
планирование бюджетирование информационный управление
1. Лисьман В.С. Направления совершенствования бюджетирования на предприятии // Научное сообщество студентов: Междисциплинарные исследования: сб. ст. по мат. XXX междунар. студ. науч.-практ. конф. № 19(30), 2017 г.
2. Агеева О.А., Потапова Е.М. Требования к системе бюджетирования и выполняемые ее функции // Вестник университета №6, 2016 г, С. 110-115.
3. Жукова Е.А., Рожкова М.Г. Составление бюджета предприятия // Молодой ученый. -- 2017. -- № 38. -- С. 61-64.
4. Тимошкина Ю.В., Лясковская Е.А. Бюджетирование в управлении предприятиями // Современные научные исследования и инновации. 2017. № 2.
5. Воронова М.А. Этапы постановки системы бюджетирования для кооперативной организации // Молодой ученый. -- 2015. -- № 7.3. -- С. 6-10.
6. Цели и задачи бюджетирования / Электронный ресурс / https://spravochnick.ru/finansy/pravitelstvo_i_hozyaystvo/celi_i_zadachi_byudzhetirovaniya/.
7. Организация бюджетирования на предприятии / Электронный ресурс / https://crm74.ru/page/organizacija-bjudzhetirovanija-na-predprijatii.
8. Построение бюджетирования на предприятии / Электронный ресурс / https://wiseadvice-it.ru/o-kompanii/blog/articles/postroenie-budzhetirovaniya-na-predpriyatii/.