передача имущества государственных (муниципальных) предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
работы, услуги государственных(местных) органов в рамках выполнения своих полномочий;
передача на безвозмездной основе объектов основных средств государственным (местным) органам;
операции по реализации земельных участков;
передача имущественных прав организации ее правопреемнику.
Местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного из следующих обстоятельств: 1) товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется; 2) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.
Местом реализации работ и услуг признается территория РФ, если:
работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ;
работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ;
услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ;
при передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий или иных аналогичных прав; оказании консультационных, юридических, бухгалтерских услуг и т.д.;
деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ.
Налоговые ставки по налогу на добавленную стоимость дифференцированы. Общая налоговая ставка устанавливается в размере 18% от налоговой базы. Льготная ставка (пониженная) - 10% - установлена для ряда социально значимых категорий товаров - некоторых продовольственных товаров (мяса, молока, сахара, соли, хлеба и т.п.), товаров для детей, периодических печатных изданий, некоторых медицинских товаров.
Для ряда объектов налогообложения в соответствии с НК РФ устанавливается налоговая ставка, равная 0%. Такая налоговая ставка применяется, в частности, в отношении следующих операций:
экспортируемых товаров (работ, услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров;
работ (услуг), связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ транзитныхтоваров;
услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве, и др.
От НДС освобождаются: предоставление арендодателем в аренду помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации; реализация ряда медицинских товаров и услуг; оказание услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях; услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного); ритуальные услуги; услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности; некоторые услуги в сфере образования и др.
Важное значение имеют налоговые вычеты, на которые налогоплательщик
вправе уменьшить общую сумму уплачиваемого НДС. Вычетам подлежат суммы нДс,
предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров. Сумма
НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога,
полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно по ставкам
18, 10 и 0%, уменьшенная на сумму налоговых вычетов:
НДС = (НБ(а) X 0,18 + НБ(б) х 0,1 + НБ(с) х 0) - НВ,
где НДС - сумма налога, подлежащая к уплате; НБ(а) - налоговая база, к которой применяется ставка 18%;
НБ(б) - налоговая база, к которой применяется ставка 10%;
НБ(с) - налоговая база, к которой применяется ставка 0%;
НВ - налоговые вычеты.
Фактически сумма НДС является разницей между суммой НДС, уплаченной налогоплательщику покупателями его товаров, и суммой НДС, уплаченной ранее самим налогоплательщиком поставщикам различного рода товаров.
Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленного по всем операциям налогоплательщика, то полученная разница должна быть возмещена (зачтена, возвращена) налогоплательщику, а сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, по итогам этого налогового периода принимается равной нулю.
Сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно по каждой ставке.
Общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения и совершенным в налоговом периоде.
Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров, не превышающими 1 млн. руб., имеют право уплачивать НДС исходя из фактической реализации товаров за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Налогоплательщик при реализации товаров дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС. При реализации товаров продавец обязан в 5-дневный срок со дня отгрузки товара выставить покупателю счет-фактуру. Счет-фактура является основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению.
При уплате НДС важное значение имеют налоговые вычеты, на которые налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму уплачиваемого НДС.
Сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая
сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых
отдельно по ставкам 18, 10 и 0%, уменьшенная на сумму налоговых вычетов:
НДС = (НБ(а) X 0,18 + НБ(б) х 0,1 + НБ(с) х 0) - НВ,
где НДС - сумма налога, подлежащая к уплате; НБ(а) - налоговая база, к которой применяется ставка 18%;
НБ(б) - налоговая база, к которой применяется ставка 10%;
НБ(с) - налоговая база, к которой применяется ставка 0%;
НВ - налоговые вычеты.
Фактически сумма НДС является разницей между суммой НДС, уплаченной налогоплательщику покупателями его товаров, и суммой НДС, уплаченной ранее самим налогоплательщиком поставщикам различного рода товаров.
Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленного по всем операциям налогоплательщика, то полученная разница должна быть возмещена (зачтена, возвращена) налогоплательщику, а сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, по итогам этого налогового периода принимается равной нулю.
Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению НДС в отдельных случаях возлагается на налоговых агентов. Так, обязанность по удержанию и уплате НДС иностранными лицами, не состоящими на учете в российских налоговых органах, в качестве налогоплательщиков возлагается на налоговых агентов, в качестве которых выступают организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах и приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц.
Налогоплательщик обязан вести раздельный учет операций в случае, если им
осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, освобождаемые
от налогообложения.
.10 Налог на имущество организаций
Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается и вводится в действие в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ. Законодательные органы субъектов РФ, устанавливая налог, определяют налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу, налоговые льготы.
Налогоплательщиками признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории, континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ.
Налог на имущество не платят организации, работающие по упрощенной системе налогообложения, плательщики единого налога на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог. Также налог не уплачивают со стоимости имущества, используемого в деятельности, предусмотренной соглашениями о разделе продукции.
Российская организация признается плательщиком налога со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц.
Иностранная организация признается плательщиком налога с учетом положений международных договоров РФ в следующих случаях:
она осуществляет деятельность в РФ, приводящую к образованию постоянного представительства;
она имеет в РФ на праве собственности объект недвижимого имущества; при этом она не осуществляет деятельности в РФ, или объект недвижимости, которым она владеет, не относится к деятельности, осуществляемой через постоянное представительство иностранной организации в РФ;
она осуществляет деятельность в РФ, приводящую к образованию постоянного представительства, и имеет в РФ, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ объект недвижимости, принадлежащий ей на праве собственности.
Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.
Имущество, подлежащее налогообложению, должно обладать следующими признаками:
имущество должно быть движимым или недвижимым;
имущество должно признаваться объектом основных средств в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.
Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество. Объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства, признаются находящиеся на территории РФ принадлежащие им объекты недвижимости.
Объектами налогообложения не признаются:
) земельные участки и иные объекты природопользования;
) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.
Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, т.е. равна разнице между первоначальной стоимостью имущества и суммой начисленной амортизации.
Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений.
Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов.
Для целей определения среднегодовой стоимости основных средств за налоговый период годовая сумма износа, которая должна быть начислена за налоговый период, равномерно распределяется по месяцам налогового периода. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговые ставки по налогу на имущество организаций устанавливаются законами субъектов РФ в пределах, установленных НК РФ.