другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
9.6. Незавершенное производство - продукция не прошедшая всех стадий (фаз), предусмотренных технологических процессов, и неукомплектованные изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки, отражается в бухгалтерском балансе по стоимости израсходованного сырья и полуфабрикатов.
9.7. Учет готовой продукции осуществляется на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной (плановой) себестоимости. Для учета готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости в учете применятся счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". При этом собранные на счетах учета затрат фактические расходы, относящиеся к готовой продукции, списываются в дебет счета 40. С кредита этого счета в дебет счета 43 списывается стоимость готовой продукции по учетной (плановой) себестоимости, а разница между учетной и фактической себестоимостью списывается (либо сторнируется) по дебету счета 90, субсчет 90-2-1 "Себестоимость продаж".
Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.
9.8. Под коммерческими расходами понимаются все расходы, которые непосредственно связаны со сбытом продукции (на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции, по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в транспортное средство, если эти расходы осуществляются за счет предприятия, доставке продукции из производства на склады и другие аналогичные по назначению расходы). Учтенные в отчетном периоде коммерческие расходы признаются в полном объеме. Учет коммерческих расходов связанных со сбытом продукции осуществляется на счете 44.2 «Коммерческие расходы», затраты списываются с кредита этого счета в дебет счета 90.7.1 «Расходы на продажу (по видам производств)».
9.9. Под услугами по доставке продукции понимаются все расходы, которые непосредственно связаны с доставкой продукции до покупателя: ж.д. тариф, услуги багажа и дополнительные расходы (хранение, выгрузка, работа крана, пользование, бланки, ведение учетной карточки, раскредитовка, отгрузка ранее срока, пломба «Клещ», автоуслуги, доставка контейнеров Абакан-Черногорск-Абакан), которые предъявляются покупателю сверх цены. Учет услуг по доставке продукции осуществляется на счете 44.2 «Коммерческие расходы», затраты списываются с кредита этого счета в дебет счета 90.2.1 «Услуги по доставке готовой продукции (по видам производств)».
.10. Для осуществления розничной торговли готовой продукцией населению Предприятие использует контрольно - кассовый аппарат, зарегистрированный в установленном порядке в налоговом органе. Предприятие осуществляет учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» по учетной стоимости.
10. Учет доходов от основных видов деятельности и прочих доходов
10.1. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка). Доходы от обычных видов деятельности учитываются на счете 90.1.1. «Выручка от продаж».
.2. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине продажи продукции и товаров, выполненных работ и оказанных услуг.
.3. Величина выручки определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины выручки принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг), согласно утвержденного прайса, либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.
.4. Величина выручки определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).
.5. Услуги по сдаче в аренду основных средств признаются доходами от обычных видов деятельности. Финансовый результат по данному виду деятельности рассчитывается ежемесячно. Выручка от аренды учитывается на счете 90.1.1. «Выручка от продаж».
.6. Прочими доходами являются:
- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);
- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- курсовые разницы;
- сумма дооценки активов;
- прочие доходы.
.7. Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
.8. Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется в следующем порядке:
.8.1. Величину поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) определяют согласно заключенного договора.
.8.2. Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.
.8.3. Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.
.8.4. Активы, оприходованные в результате инвентаризации или отходы от списания основных средств или других активов, принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости, которая устанавливается комиссионо.
.8.5. Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
.8.6. Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.
.8.7. Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах.
.9. Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.
11. Учет расходов будущих периодов
11.1. Затраты, которые предприятия произведенные в одном периоде, а учитываемые в другом, называют расходами будущих периодов. К таковым относят, например, затраты на сертификацию, подписку, на получение лицензий, оплата компьютерных программ и т. п.;
11.2. Учет расходов будущих периодов отражаются в бухучете на счете 97 «Расходы будущих периодов». При этом учтенные на счете 97 затраты подлежат списанию на соответствующие источники их погашения равномерно в течение периода, к которому они относятся;
11.3. По мере наступления отчетных периодов, относящиеся к ним расходы подлежат распределению - равномерно в течение одного года и относятся на то подразделение, к которому эти затраты относятся;
.4. Если нельзя определить период, к которому относятся расходы, то предприятие устанавливает его самостоятельно. Для этого руководитель предприятия издает приказ, в котором указано, в течение какого срока предполагается списывать расходы.
12. Учет расходов по кредитам и займам
12.1. Предприятие учитывает полученные заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности. Перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита организация должна была осуществить возврат основной суммы долга.
.2. Дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов, определяемые в соответствии с п. 19 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», включаются организацией в состав прочих расходов в том отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы.
.3. Затраты по полученным кредитам и займам (в том числе уплаченные проценты), направленные на приобретение инвестиционных (внеоборотных) активов, подлежат включению в стоимость инвестиционного актива.
Под инвестиционным активом, для целей настоящего Положения, признается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует более одного месяца. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Аналогичные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.
Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому в соответствии с правилами бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы с включением в финансовый результат.
В случае, когда инвестиционный актив еще не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса, но выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг на нем уже производятся, включение затрат по займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.
. Признание расходов
.1 Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых Обществом способов начисления амортизации.
.2. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
.3. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
.4. Если Обществом будет принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы будут признаваться после осуществления погашения задолженности.
. Учет расчетов по налогу на прибыль
.1. Организация для формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль применяет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н.
.2. Применение ПБУ 18/02. Налоговая база по налогу на прибыль и балансовая прибыль по ф. № 2 различаются тем, что сумма исчисленного с них налога не совпадает. ПБУ 18/02 позволяет взаимоувязать эти суммы налога. Необходимо начислить налог с прибыли (или убытка), которая отражена по данным бухгалтерского учета. Вот у вас в форме № 2 по стр.140 показана прибыль. Налог - с этой величины называется условный расход по налогу на прибыль. Если по форме № 2 убыток то налог называется - условный доход по налогу на прибыль. Затем этот налог корректируется с помощью проводок по начислению постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств до тех пор, пока не выйдет сумма налога, которая показана по декларации.
Все эти проводки по начислению налога на прибыль выполняются один раз после окончания квартала. Постоянные и временные разницы это сверхнормативные затраты по ГСМ, командировкам, отличия в оценке амортизации, косвенные расходы, приходящиеся на остаток НЗП и готовую продукцию, убытки от реализации ОС, сверхнормативные проценты по займам и кредитам, убытки от реализации векселей и др.
Под простыми разницами надо понимать все те расходы и доходы, которые в бухгалтерском учете отражены, а для целей налогообложения их не учитывают, или, наоборот, для целей налогового учета учитывают, а в бухгалтерском учете - нет. Если в бухгалтерском и в налоговом учете сравниваемый объект по-разному оценивается, то возникающая разница - постоянная. Постоянные разницы являются единовременными, они учитываются один раз. Если такие разницы возникли и не приняты для целей налогообложения в одном отчетном периоде, то нельзя их принимать в следующем отчетном периоде или в последующих.
Постоянные разницы формируют возникновение постоянного налогового обязательства (ПНО), которое определяется по формуле: ПНО = ПР. х 20 %.
ПНО приводит к увеличению налога на прибыль текущего отчетного периода. В случае, когда налогооблагаемая прибыль меньше, чем бухгалтерская, возникающие при этом отклонения между налогооблагаемой и бухгалтерской прибылью называются постоянными отрицательными разницами, формирующими постоянный налоговый актив.
.3 Отложенный налоговый актив (ОНА)
Формула: ОНА = ВВР х 20 %, проводка: Д-т 09/она К-т 68/нп
Момент гашения в бухгалтерском учете погашение отражается проводкой: Д-т 68/нп К-т 09. Если в отчетном периоде нет прибыли, то проводка по погашению ОНА не делается до тех пор, пока не появится прибыль.
Если объект, по которому был сформирован ОНА, выбыл (передан безвозмездно, продан, списан и т.д.), то числящееся по нему сальдо на счете 09 списывается. Налогооблагаемая прибыль при этом не уменьшается. Делается это проводкой: Д-т 99 К-т 09. В форме № 2 эти суммы учитываются по статье «иные аналогичные платежи по налогу на прибыль». В одной строке с налогом на прибыль эти суммы учитывать нельзя.
.4 Отложенные налоговые обязательства (ОНО).
Под отложенным налоговым обязательством (ОНО) понимается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.