Сегодня российским правительством проводится финансовая поддержка малого предпринимательства, которая проявляется в разовых выплатах пособий для открытия бизнеса, субсидий в рамках регионов.
Структура поддержки малого и среднего бизнеса представляет собой набор определенных организаций, осуществляющих эту поддержку на должном уровне. Это могут быть коммерческие или некоммерческие организации, созданные в качестве подрядчиков и размещающие заказы на выполнение работ для государственных нужд [12, с. 48].
Сегодня в России функционируют социально-деловые центры, где создаются новые рабочие места за счет развития предприятий малого бизнеса. В данный момент на территории России зарегистрировано чуть более 20 таких центров [39, с. 1].
Итак, вполне очевидно то, что существуют определенные проблемы в развития малого бизнеса, что говорит о том, что для его положительного развития необходимо, в первую очередь, стимулирование предпринимательства со стороны государства, которое не ограничено определенными целями и направлениями осуществления поддержки.
Таким образом, малый бизнес является одним из рыночных институтов бизнеса, который обеспечивает формирование конкурентоспособной среды и занятость населения, что говорит об актуальности развития предпринимательской среды в России.
1.2 Формы бухгалтерского учета на малом предприятии
предпринимательство бухгалтерский учет хозяйственный
Нормативы законодательства в области бухгалтерского учета на предприятии малого бизнеса регулируются правовыми актами. Основным нормативным документом, регулирующим малое предпринимательство в Российской Федерации, является Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» [2].
Ведение бухгалтерского учёта на предприятии малого бизнеса осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ, который является обязательным и определяет правовые основы ведения бухгалтерского учета на предприятии, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, а также состав хозяйствующих субъектов, к которым относятся предприятия, которые обязаны вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.
Кроме того, другой документ - ПБУ, разработан на основе вышеуказанного закона, и также определяет порядок ведения бухгалтерского учета на предприятии, независимо от его организационно-правовой формы и взаимоотношений с внешними потребителями.
Предприятия малого бизнеса самостоятельно разрабатывают учётную политику для решения своих задач, однако, но на основе установленных государством общих правил.
Выбранная организацией учётная политика оказывает большое влияние на показатели себестоимости, прибыли, налога на прибыль, НДС и имущество, показатели финансового состояния предприятия, их величину [16, с. 41].
Планирование налоговых исчислений напрямую зависит от Учётной политики, которая является одним из основных средств создания объема показателей деятельности предприятия.
Выбору учетной политики предприятия способствует несколько факторов, принятых от способов ведения бухгалтерского учета: наблюдение, измерение стоимости, группировка и итоговое обобщение:
1. организационно правовая форма:
2. отраслевая принадлежность и вид деятельности;
. масштабы деятельности;
. управленческая структура и структура бухгалтерии;
. финансовая стратегия;
. Материальная база.
Предприятия осуществляют самостоятельный выбор не только формы бухгалтерского учёта, а также перечень регистров учета, их схематическое построение, логику последовательности записей. Кроме прочего, бухгалтерский учет на предприятии также может проводиться специализирующейся на бухгалтерском сопровождении организацией или специалистом на основе договора.
Предприятие малого бизнеса выделяет на отдельный баланс хозяйство организации и производство. В том случае если на предприятии нет кассира, то обязанности по данной работе исполняет, по разрешению руководства, главный бухгалтер предприятия, или другой специалист.
Если предприятие является вновь созданным, то оно должно выбрать учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации.
Существенными особенностями ведения бухгалтерского учёта принятыми при формировании учётной политики и подлежащими раскрытию являются [18, с. 56]:
- способ погашения стоимости основных средств и нематериальных активов;
- способ оценки товаров, незавершённого производства, готовой продукции;
способ учёта прибыли от реализации продукции.
Формирование учетной политики предприятия ведется под наблюдением главного бухгалтера предприятия, им же формируется, а уже после создания проходит утверждение руководителем предприятия, на основании приказа. В учетной политике прописаны все вопросы учета, а также отражается проблематика экономической стороны деятельности предприятия, для использования в работе. Утверждение проходят такие операции, как: учет и оценка объектов учета, формы первичных бланков, документооборот предприятия, а также контроль за исполнением и ведением всех операций.
Менять учётную политику можно в особых случаях [27, с. 31]:
- при изменении законодательства РФ;
- при разработке новых способов ведения учёта;
изменения условий деятельности;
изменение оказывает существенное влияние на финансовое положение, финансовые результаты. Информация об изменениях должна включать причину изменения учётной политики. Все изменения отражаются в пояснительной записке к бухгалтерской отчётности организации.
Существуют типовые рекомендации, на основании которых бухгалтерский учет предприятий малого бизнеса рекомендовано организовывать такую форму, как учет по единой журнально - ордерной форме.
В инструкции «По применению единой журнально-ордерной формы счетоводства» сказано, что «… единая журнально-ордерная форма счетоводства разработана на основе единого плана счетов бухгалтерского учета и предназначена для применения во всех отраслях народного хозяйства (промышленность, строительство, снабжение, сбыт и др.). Эта форма счетоводства основана на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета [28, с. 320].
На тех предприятиях, на которых мало проходит хозяйственных операций, можно осуществлять учет по учётной форме. Как сказано выше, малые предприятия самостоятельно выбирают форму своего бухгалтерского учёта, на основании потребностей производства деятельности и управления, а также численности сотрудников и сложности процессов.
Учитывая в своей деятельности производственные ресурсы предприятия, ресурсов, бухгалтер и руководство пользуется теми отраслевыми указаниями, которые разработанными министерствами и ведомствами на основе типовых форм по согласованию с Министерством финансов России.
В целях организации бухгалтерских работ по «упрощенке», малому предприятию, рекомендовано, составлять на основе типового плана счетов рабочий план счетов.
В связи с переходом на сокращенный план счетов малым предприятиям рекомендуется внести ряд изменений в общепринятый порядок учета производственных ресурсов, затрат на производство продукции и финансовых результатов. Принятая малым предприятием учетная политика утверждается приказом руководителя. Так же утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учёта, формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций по которым не предусмотрены типовые формы учетных документов, а так же формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности [30, с. 27].
Малые предприятия могут применять для документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной документации, ведомственные формы, самостоятельно разработанные формы, содержащие обязательные реквизиты, предусмотренные ФЗ «О бухгалтерском учёте» и обеспечивающие достоверность учетной информации. Первичные документы, по которым данные применяются к бухгалтерскому учёту, проверяются по полноте и правильности оформления. Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учёта исходя из потребностей и масштаба своего производства. Малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендовано использовать регистры, предусмотренные в журнально - ордерной форме счетоводства [27, с. 32].
Те предприятия малого бизнеса, которые занимаются посредничеством и торговой деятельностью, используют регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета.
Важно знать, что, разрабатывая учетную политику предприятия, руководству и бухгалтерии следует разработать учетные регистры в целях систематизации и обобщения данных за определенный отчетный период, применение которых устанавливается исходя из специфических особенностей деятельности предприятия и его масштабов деятельности.
Применение учетных регистров какой-либо из форм бухгалтерского учета устанавливается исходя из специфики деятельности малого предприятия, и масштабов его бизнеса.
Таким образом, учетной политикой может быть принята одна из следующих форм бухгалтерского учета [33, с. 22]:
единая журнально-ордерная форма счетоводства для предприятий, утвержденная письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 г. №63;
журнально-ордерная форма счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденная письмом Минфина СССР № 176;
упрощенная форма бухгалтерского учета согласно приказа Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. №64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»;
автоматизированная форма бухгалтерского учета с применением бухгалтерской программы.
Кроме того, предприятие малого бизнеса может использовать учетные регистры одной из перечисленных форм бухгалтерского учета.
Следует отметить, что основными регистрами учета в бухгалтерии принято считать журналы-ордера. Вспомогательные ведомости предприятия применяют обычно тогда, когда аналитические показатели затруднительно описать в журналах-ордерах.
В таких случаях группировка первичных данных по операциям проводится вначале в ведомостях, а потом переносятся в журналы-ордера.
Основой построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей служит признак регистрации экономических операций по синтетическим счетам. Синтетические показатели регистрируют по данным первичным документов только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами.
Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. Шахматная контрольная ведомость или шахматный баланс не ведутся. Не составляется также баланс оборотов. Сальдовый баланс составляется по данным Главной книги с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров [25 c.36]
Таким образом, ведение бухгалтерских операций предприятиями малого бизнеса находится под защитой законодательных актов Российской Федерации. В рамках закона «О государственной поддержке малого предпринимательства», в настоящее время принимаются и реализуются практические и теоретические мероприятия в целях поддержки малого бизнеса. К таким мероприятиям можно отнести как создание нормативно-законодательной основы, так и внедрение мероприятий по упрощению учета и налогообложения на российских малых предприятиях.
На основании вышесказанного, становится очевидно то,
что российский рынок диктует реформирование системы национального
бухгалтерского учета. Так, учетные регистры бухгалтерского учета
пересматриваются в соответствии с правилами и принципами ведения бухгалтерского
учета, исходя из их специфики деятельности и формы организации. Предприятиям
малого бизнеса отдается особое место в реформировании: составляя часть
экономики России, они имеют значительную долю в торговле и производстве, что
считается сегодня успешным параметром экономически развитого государства.
Иными словами, можно утверждать, что налоговое планирование, вплотную взаимодействуя с такими управленческими функциями, как маркетинг, финансы, учет, кадровая политика, снабжение, в то же время является одним из базовых инструментов генерирования показателей эффективности функционирования предприятия, так как расчет последних без учета налоговых последствий представляется весьма неразумным и иррациональным. Следовательно, налоговое планирование должно стать обязательным инструментарием в комплекте менеджмента российского предприятия при принятии того или иного управленческого решения [19, 30].
Вышесказанное говорит о том, что налоговая поддержка в области налогового планирования предприятия, в том числе и предприятия малого бизнеса важна и актуальна на данном этапе.
Сегодня налоговая поддержка предприятий малого бизнеса - основа основ их удачного функционирования. Так, Налоговый Кодекс Российской Федерации предусматривает специальный налоговый режим, который может быть применен субъектами малого и среднего бизнеса. К этому режиму относится упрощенная система налогообложения.
Согласно п. 3 Налогового Кодекса, при уплате единого налога, организации и предприниматели освобождаются от рада налогов, таких, как налога на прибыль предприятий, налог на имущество предприятий, налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности); налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности).
Те предприятия малого бизнеса, которые применяют упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС (налога на добавленную стоимость). Исключением здесь является уплата при ввозе продукции на таможенную территорию Российской Федерации.
Кроме того, НДС нужно перечислить в бюджет и в том, случае, когда определенная организация выступает в роли налогового агента. Таким образом, для них сохраняется общепринятый порядок представления статистической бухгалтерской отчетности и принципов ведения кассовых операций.
Существуют некоторые ограничения при переходе на упрощенную систему налогообложения [20, 4]:
- размер доходов по состоянию на 1 октября года, в котором подается уведомление, не должен превышать 45 млн. рублей (с корректировкой на коэффициент дефлятор);
- отсутствие у организации филиалов и представительств;
доля участия других организаций может быть не более 25 процентов;
средняя численность работников за налоговый (отчетный) период, не превышает 100 человек;
остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, не превышает 100 млн. рублей.
Налоговым Кодексом также определено, что объектом налогообложения на предприятии малого бизнеса также может быть признан один их двух возможных объектов, которыми являются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.