Отчеты по практике: Отчет по производственной практике (по профилю специальности) Профессиональный модуль

Тема 3.3 Риск - ориентированный подход к проведению внутреннего финансового контроля.

Под внутренним контролем понимают систему мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих должностных обязанностей при совершении хозяйственных операций.

Понимание системы внутреннего контроля помогает аудитору выявить те виды потенциальных искажений и факторов, которые оказывают влияние на риски существенного искажения, а также определить характер, сроки и объем дальнейших аудиторских процедур.

Материалы по практическому применению в отношении системы внутреннего контроля, представлены в следующих четырех разделах:

• 
  общий характер и особенности системы внутреннего контроля;
  
• 
  средства контроля, значимые для аудита;
  
• 
  характер и объем понимания соответствующих средств контроля;
  
• 
  компоненты системы внутреннего контроля.
  

Оценка СВК включает несколько этапов:

1. Определение структуры СВК предприятия по элементам (в нее могут входить как все вышеперечисленные элементы системы внутреннего контроля, так и только их часть – в зависимости от направления и масштабов деятельности предприятия).

2. Разработка критериев оценки надежности системы внутреннего контроля по элементам.

3. При помощи различных методов осуществляется сбор информации о действующей системе внутреннего контроля на предприятии по разработанным критериям оценки.

4. На основании полученной информации проводится оценка качественного соответствия системы внутреннего контроля предложенным критериям.

Таблица 1

Оценка эффективности деятельности системы внутреннего контроля компании

Наименование аудируемого лица	ООО «Корпорация Специнжстрой»
Проверяемый период	2020 г.
ФИО лица, составившего документ	Золотарев Алексей Юрьевич
Дата составления документа	01.02.2020 г.
ФИО лица, проверявшего документ	Узубенко Михаил Петрович
Дата проверки документа	25.02.2020 г.
Факторы риска
I. Учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского и налогового учета
1. Учетная политика применяется:
последовательно от одного отчетного периода к другому		высокое
непоследовательно		-
2. Изменения в учетную политику:
вносятся в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету		среднее
с несоблюдением требований нормативных актов по бухгалтерскому учету		-
3. Учетная политика применяется:
всеми структурными подразделениями организации		высокое
не всеми структурными подразделениями организации
не применяется структурными подразделениями организации
4. В учетной политике направления хозяйственной деятельности и способы их учета:
раскрыты достаточно полно
частично раскрыты		среднее
не раскрыты
II. Структура и характеристика финансово-бухгалтерской и налоговой служб
5. Наличие и соблюдение графика документооборота:
да		среднее
нет
6. Наличие должностных инструкций на работников финансово-бухгалтерской и налоговой службы:
да		высокое
нет
7. Наличие отдела внутреннего контроля (аудита):
да		высокое
нет
III. Формы и методы отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете
8. В организации разработаны регистры налогового учета доходов и расходов от реализации и внереализационных доходов, расходов:
да		среднее
нет
частично
9. Финансово-хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете:
только на основании первичных документов		высокое
без подтверждающих первичных документов
10. Исправления в бухгалтерском и налоговом учете:
всегда обоснованы		среднее
не обоснованы
11. Ошибки при переносе из одного учетного регистра в другой:
отсутствуют		высокое
происходят часто
происходят иногда
IV. Компьютерная обработка данных (КОД)
12. Ведение бухгалтерского и налогового учета автоматизировано
полностью		среднее
частично
не автоматизировано
13.Система КОД
охватывает отдельные участки учета, автоматизирует работу отдельных подразделений
охватывает весь бухгалтерский и налоговый учет		высокое
охватывает всю деятельность организации (полностью интегрированная система)
14. Разработанные при помощи КОД формы документов и регистров соответствуют требованиям унифицированных и утвержденных форм
да		среднее
нет
15. Алгоритмы обработки данных соответствуют действующему законодательству
да		высокое
нет
V. Составление бухгалтерской и налоговой отчетности
16. Бухгалтерская и налоговая отчетность составляется:
с соблюдением требований законодательства		высокое
с нарушением требований законодательства
17. В случае обнаружения ошибок изменения в бухгалтерскую и налоговую отчетность вносятся
с соблюдением установленного порядка		высокое
с нарушением установленного порядка
VI. Осуществление контроля
18. Служба внутреннего аудита
действует		среднее
отсутствует
19. Ревизионная комиссия (ревизионный отдел)
действует		высокое
отсутствует
20. Инвентаризационная комиссия
утверждена руководителем и действует		высокое
отсутствует
21. Комиссия по приему, вводу в эксплуатацию и списанию основных средств
утверждена руководителем и действует		среднее
отсутствует
VII. Кадровая политика
22. Прием на работу специалистов производится на конкурсной основе, по результатам собеседования (тестирования)
да		среднее
нет
23. Проводятся мероприятия по обучению и повышению квалификации кадров
да		высокое
нет
Итого оценок :		Посчитать общее количество
«Высоких» (да)		13
«Средних»		10
«Низких» (нет)
Итоговая оценка надежности системы учета и внутреннего контроля   Оценка риска средств контроля		высокое

Оценка риска средств контроля производится на основании профессионального суждения бухгалтера путем оценки каждого вопроса с точки зрения их уровня, как «низкий», «средний», «высокий». По итогам результатов тестирования и на основании внутрифирменного стандарта аудитор оценивает уровень риска средств контроля аудируемого лица.

В разделе I. «Учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского и налогового учета» высокие и средние оценки разделены поровну. В разделе II. «Структура и характеристика финансово-бухгалтерской и налоговой служб» в основном выявлены высокие оценки. В разделе III. «Формы и методы отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете» поровну распределены высокие и средние оценки. В разделе IV. «Компьютерная обработка данных (КОД)» в основном выявлены средние оценки. В разделе V. «Составление бухгалтерской и налоговой отчетности» выявлены только высокие оценки. В разделе VI. «Осуществление контроля» высокие и средние оценки разделены поровну. В разделе VII. «Кадровая политика» высокие и средние оценки разделены поровну. По итогам результатов тестирования можно оценить эффективность деятельности как высокую.

РАЗДЕЛ 4. НЕЗАВИСИМЫЙ (АУДИТОРСКИЙ) ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ

ООО «Корпорация Специнжстрой» не проводит обязательного аудита в рамках финансового контроля так как не обязано в соответствии с нормами существующего законодательства. Однако отдельные элементы использует в своей деятельности. Так в деятельности организации присутствуют такие элементы учета как учетная политика по бухгалтерскому учету (Приложение 1) и инвентаризация.

Учетная политика ООО «Корпорация Специнжстрой» для целей бухгалтерского учета разработана в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2018 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н), ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций» (утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н), Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (утверждено приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н), приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

По следующим видам деятельности учет активов и обязательств ведется обособленно:

• 
  Торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, кроме деятельности агентов (45.31.1)
  

Обособленные подразделения организации на отдельный баланс не выделяются. В качестве форм первичных учетных документов используются унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России. При проведении хозяйственных операций, для оформления которых не предусмотрены типовые формы первичных документов, используются самостоятельно разработанные формы. Перечень форм, утвержденный для применения в организации, а также образцы нетиповых документов приведены в приложении 2 к учетной политике.

Право подписи первичных учетных документов предоставлено должностным лицам, которые уполномочены на это соответствующей должностной инструкцией. Список должностных лиц имеющих прав подписывать документы, представлен в таблице 2

Таблица 2

«Список должностных лиц, имеющих право подписи»

№ п/п	Должность, Ф.И.О.	Наименование документов	Примечание
1	Директор Золотарёв Алексей Юрьевич	Все документы	–
2	Заместитель директора	Все документы	За директора в его отсутствие
3	Главный бухгалтер	Все документы	За заместителя директора в его отсутствие
4	Старший бухгалтер	Платежные документы	За главного бухгалтера в его отсутствие

Таблица показывает список должностных лиц, имеющих право подписи. В нем указаны все должностные лица, которые в случае отсутствия заместителя имеют право подписать документы самостоятельно. Старший бухгалтер имеет право подписывать только платежные документы.

Отчетным периодом для составления внутренней промежуточной бухгалтерской отчетности является календарный месяц. В состав внутренней промежуточной бухгалтерской отчетности входит бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Критерий для определения уровня существенности устанавливается в размере 5 % от величины объекта учета или статьи бухгалтерской отчетности.

Тема 4.1 Технология проведения аудиторской проверки

Рассмотрим технологию проведения аудита на примере аудита денежных средств в кассе Аудиторская проверка – это проверка операций с денежными средствами, как наличными, так и безналичными. Аудит включает в себя проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проведения аудита денежных средств в организации – это установление достоверности совершенных операций, произведённых с привлечением денежных средств организации, в соответствии с актуальным законодательства Российской Федерации.

В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:

• 
  ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;
  
• 
  изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;
  
• 
  проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правилами расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядком выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств, в том числе валютных, и др.);
  
• 
  установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, законности совершения операций по каждому счету;
  
• 
  определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия, в том числе валютных, правильности их отражения в учете;
  
• 
  проверка состояния платежно-расчетной дисциплины по заключенным договорам.
  

Таблица 3

План аудита денежных средств в кассе ООО «СВ-ТРЕЙДСЕВЕР»

Проверяемая организация	ООО «Корпорация Специнжстрой»
Период аудита	с 01.07.2021 – 06.07.2021
Количество человеко-часов	80
Руководитель аудиторской группы	Золотарев Алексей Юрьевич
Состав аудиторской группы	Зуева Наталия Ярославовна Усов Дмитрий Даниилович
Планируемый уровень существенности	1) качественно – соответствие нормативным актам; 2) количественно – 2%
Планируемый аудиторский риск	5%
Наличие в кассе денежных средств, денежных документов	01.07.2021
Полнота отражения в учете денежных средств в кассе и денежных документов	01.07.2021
Полнота и правильность оформления кассовых первичных документов, книг, журналов	02.07.2021
Соблюдение порядка выдачи денег по доверенности	03.07.2021
Наличие договора о полной материальной ответственности кассира	03.07.2021
Применение ККТ при наличных расчетах	04.07.2021
Проведение внезапной ревизии кассы при необходимости	05.07.2021
Проверка оборотов и остатков по счету 50 и их соответствие данным Главной книги	06.07.2021
Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета	06.07.2021

План содержит описание областей проверки, сроки ее проведения, состав группы исполнителей и их распределение по участкам контроля. Кроме того, план содержит информацию об уровне существенности аудиторской проверки и аудиторском риске. В таблице 4 приведен пример расчета уровня существенности.

Таблица 4

Показатели для расчета уровня существенности

Показатель	Значение	Доля, %	Значение, применяемое для расчета уровня существенности
1	2	3	4 = 2×3%
Выручка	3813	5	191
Балансовая прибыль	274	3	8
Валюта баланса	7385	3	222
Собственный капитал	1543	10	154
Затраты всего	3 539	2	71