В правоотношениях по администрированию таможенных платежей задействованы две стороны, одного из которых государство обязывает уплатить таможенный платеж, а другого - обязывает требовать его уплаты через наделение его в правоотношении императивным правом требования. Следовательно, участник ВЭД (индивидуальный или коллективный субъект) так же как и таможенный орган являются субъектами правоотношения в части администрирования таможенных платежей.
В соответствии со ст. 79 ТК ТС плательщиками таможенных пошлин и налогов (НДС, акцизов) являются декларант или иные лица, на которые возложена обязанность по уплате таможенных платежей. Обратим внимание, что такая обязанность может быть возложена в соответствии как с таможенным законодательством ЕАЭС-ТК ТС, международными договорами государств-членов, так и национальным законодательством о таможенном регулировании. Например, согласно ст. 21 ТК ТС обязанность уплаты таможенных пошлин и налогов возлагается на таможенного перевозчика в случаях, предусмотренных ст. 227 и 228 ТК ТС.
Иллюстрацией установления плательщика таможенных пошлин и налогов нормами международного договора, заключенногo правительствами государств-членов ЕАЭС, может служить Соглашение от 18.06.2010 (ред. от 08.05.2015) «Об особенностях таможенных операций в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях» Доступ из СПС КонсультантПлюс.. В ст. 6 Соглашения установлено, что в случае недоставки международных почтовых отправлений в пункт международного почтового обмена солидарную ответственность по уплате таможенных платежей несет оператор государства, которое является страной назначения международных почтовых отправлений.
Нормами национального законодательства устанавливаются плательщики таможенных сборов, и правовая база по этому вопросу представлена:
Законом Республики Беларусь от 10.01.2014 №129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь» (п. 2, 3 ч. 1 ст. 99; ч. 2 ст. 101) Национальный правовой интернет-портал Республики Беларусь. [Электронный ресурс]: URL.: http://www. pravo.by (дата обращения: 18.04.2017) 46 СЗ РФ. 2010. № 48. Ст. 6252.;
Федеральным законом от 27.11.2010 №311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (ст. 124)46;
Законом Республики Армения от 30.12.2014 №ЗР-241 «О таможенном регулировании» (ст. 96) Доступ из информационно-правовой системы «Законодательство стран СНГ».;
Кодексом Республики Казахстан от 30.12. 2010 № 296-IV «О таможенном деле» (ст. 120) Доступ из информационно-правовой системы «Законодательство стран СНГ».;
Законом Кыргызской Республики от 31.12.2014 № 184 «О таможенном регулировании» (ч. 4 ст. 187) Централизованный банк правовой информации Кыргызской Республики: http://cbd.minjust.gov. kg/act/view/ru-ru/205436..
Объектом регулирования в отношениях по администрированию таможенных платежей выступают денежные средства плательщиков, которые поступают в бюджеты, в качестве таможенных платежей. Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных пошлин и налогов осуществляется в валюте государства-члена ЕАЭС, таможенному органу которого подана таможенная декларация. Исключение из этого правила может быть, если иное будет закреплено в международном договоре государств-членов.
Администрирование таможенных платежей усложняется тем, что валюта исчисления таможенных пошлин и налогов в ряде случаев может не совпадать с валютой, в которой происходит уплата таможенных платежей. Согласно п. 3 ст. 84 ТК ТС таможенные пошлины и налоги должны уплачиваться в валюте государства-члена ЕАЭС, в котором таможенные платежи подлежат уплате. На практике это может привести к необходимости пересчета иностранной валюты.
Для исчисления ввозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные Единым таможенным тарифом ЕАЭС (ЕТТ) Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54 (ред. от 31.01.2017) «Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза» (с изм. и доп., вступ. в силу с 05.03.2017).. По коду декларируемого товара в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС в ЕТТ отыскивается соответствующая строка, в которой и содержится ставка, применяемая для исчисления ввозной таможенной пошлины. Из этого общего правила таможенным законодательством также могут устанавливаться изъятия. Например, в соответствии со ст. 360 ТК ТС таможенные пошлины и налоги в отношении товаров для личного пользования, перемещаемых через таможенную границу, уплачиваются физическими лицами в виде совокупного таможенного платежа, равного сумме таможенных пошлин, налогов, исчисленной по ставкам таможенных пошлин, налогов, применяемым в соответствии со ст. 77 ТК ТС, либо по единым ставкам таможенных пошлин и налогов, которые устанавливаются международным договором государств- членов ЕАЭС. Такие единые ставки содержатся в Приложении 5 к Соглашению от 18.08.2010 «О порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу таможенного союза и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском» Документ утрачивает силу с даты вступления в силу соответствующего решения ЕЭК согласно ст. 444 и п. 2 ст. 448 (Договор о Таможенном кодексе ЕАЭС от 11.04.2017)..
Все эти особенности должны быть учтены для качественного и результативного администрирования таможенных платежей.
Говоря о таможенных платежах, следует понимать нетождественность этого понятия с «платежами, предусмотренными таможенным законодательством». Последнее понятие является более широким и включает в себя как сами таможенные платежи, так и некоторые другие обязательные платежи, осуществляемые в таможенной сфере, например, в п. 2 ст. 70 ТК ТС закреплена норма, касающаяся антидемпинговой, компенсационной и специальной пошлин. Данные платежи являются доходами от внешнеторговой деятельности, но, хотя они взимаются по правилам, предусмотренным ТК ТС для ввозной таможенной пошлины, данные особые пошлины не являются ее разновидностью. У них другая правовая природа, и они выполняют разные функции в механизме государственного регулирования ВЭД.
4. Изменения в правилах распределения ввозных таможенных платежей в бюджет государств-членов ЕАЭС
Страны ЕАЭС пытаются договориться о новом распределении ввозных таможенных пошлин с 1 января 2020 года. Как стало известно «Ъ», Россия, Казахстан, Армения и Киргизия согласны сохранить действующие нормативы, Белоруссия же настаивает на их пересмотре по новой методике, либо - в качестве альтернативы - на простом увеличении своей доли на один процентный пункт. Разрешению спора препятствуют накладывающиеся на него давние и разнообразные разногласия России и Белоруссии по поставкам нефти и газа.
Премьер-министры стран ЕАЭС на ближайшем заседании межправсовета в Ереване 30 апреля должны согласовать механизм распределения импортных пошлин с 1 января 2020 года. Однако, как следует из имеющихся у «Ъ» материалов к встрече, пока позиции сторон расходятся.
Напомним, еще в 2010 году в рамках Таможенного союза РФ, Казахстана и Белоруссии ввозные пошлины были распределены исходя из объемов импорта и с учетом принципа страны назначения - в пропорции 87,97%, 7,33% и 4,7% соответственно. Позднее это распределение было закреплено в договоре о создании ЕАЭС. При присоединении Армении к союзу была сделана корректировка, но по той же методике (доля страны составила 1,13%). Далее, при присоединении Киргизии норматив для этой страны был несколько завышен «для адаптации к условиям членства в ЕАЭС» - 1,9% сроком на три года. Затем была повышена и доля Армении - до 1,22% (доли РФ и Казахстана были снижены до 85,265% и 7,055%, доля Белоруссии не изменилась - 4,56%).
В мае 2018-го действие этих нормативов было продлено до конца 2019 года. Теперь четыре страны выступают за их закрепление на бессрочной основе. Как следует из материалов к заседанию межправсовета, Белоруссия предлагает изменить методику либо провести «техническую корректировку» за счет увеличения своей доли на 1%. Новая методика, предлагает Минск, должна рассчитывать доли как среднее из объемов импорта из стран вне СНГ, объемов внутреннего потребления импорта, а также объемов уплаченных на территории стран сумм ввозных пошлин (Белоруссии как транзитной стране такая методика более выгодна). В ЕЭК помимо всех этих альтернатив подготовили еще два промежуточных варианта, по которым временные нормативы будут применяться еще один-два года.
О том, что Белоруссия не поддержит продление действующих нормативов распределения пошлин, президент страны Александр Лукашенко заявил еще в конце прошлого года. Напомним, Минск надеется получить компенсацию за реализацию Россией нефтяного маневра (постепенная отмена экспортных пошлин на нефть и нефтепродукты с одновременным повышением НДПИ). Белоруссия синхронизирует экспортные пошлины с Россией, поэтому доходы республики сокращаются (сейчас пошлины с 6 млн тонн транзитной нефти идут в белорусский бюджет). Эти потери в стране оценивают в $400 млн в этом году. Кроме того, из-за маневра белорусские НПЗ получают российскую нефть по все более растущей цене, приближающейся к мировой. Александр Лукашенко уже грозил перейти на закупки нефти в третьих странах, если потери не будут компенсированы. А недавно он попросил правительство Белоруссии «если нужно» поставить на ремонт нефте- и нефтепродуктопроводы.
Кроме пошлин, спорным остается и вопрос цены газа с 2020 года. Белоруссия выступает за применение единых подходов при определении тарифов на транспортировку газа для субъектов общего рынка газа ЕАЭС. По действующим договоренностям между Москвой и Минском, до конца 2019 года поставки газа будут осуществляться фактически по фиксированной цене. Белорусская сторона настаивает на необходимости появления в будущем прозрачного механизма расчета расходов на транспортировку, доля которых в конечной цене потребляемого газа превышает две трети. Отметим, Белоруссия уже прибегала к остановке транзита газа на одну неделю в 2007 году на фоне разногласий по его стоимости.
Выпадающие доходы бюджета из-за российского налогового маневра в нефтяной сфере вынуждают белорусские власти искать дополнительные источники пополнения бюджета. Этим обстоятельством в том числе объясняется непреклонная позиция официального Минска добиться пересмотра в свою пользу нормативов распределения таможенных пошлин в Евразийском экономическом союзе. (ЕАЭС).
Проблема распределения ввозных таможенных пошлин в ЕАЭС обострилась с вхождением в союз новых членов.
Напомним, специальное соглашение о зачислении и распределении ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие) было подписано еще на этапе функционирования Таможенного союза, - оно работало с 1 сентября 2010 г. и затем действовало в ЕАЭС. Согласно ему, пошлины зачисляются на единый счет и распределяются в бюджеты стран согласно установленным нормативам: Россия получала 87,97% суммы ввозных пошлин, Беларусь - 4,7%, Казахстан - 7,33%.
При вступлении Армении и Кыргызстана странам ЕАЭС, в том числе и Беларуси, пришлось поделиться с этими странами своими ввозными пошлинами. В результате сейчас пошлины между странами-членами ЕАЭС распределяются согласно протоколу о внесении изменения в договор о присоединении Кыргызстана к Договору о ЕАЭС, подписанному 11 апреля 2017 г. Согласно ему, до августа 2018 г устанавливались следующие нормативы: Армения - 1,22%, Беларусь - 4,56%, Казахстан - 7,055%, Кыргызстан - 1,9%, Россия - 85,265%.
Но уже скоро белорусские чиновники заявили, что Беларусь в ЕАЭС стала терять гораздо больше, чем приобретать. После того, как в 2015 г. начала функционирования ЕАЭС, сальдо расчетов для Беларуси стало отрицательным. Поэтому белорусская сторона предлагала произвести пересчет действующих нормативов распределения.
Инициатива Беларуси была обусловлена следующими аргументами. Известно, что объем импортных пошлин зависит от товаропотоков, причем имеет большое значение через какую границу они идут. В России по объективным причинам из-за санкций и т.д. импорт в последние годы снизился, а в Беларуси на этом фоне импорт несколько подрос. Получается, что страна взимает все больше таможенных платеже и все больше отдает их в общий «котел».
В частности, по итогам 2016 г. в бюджеты стран ЕАЭС поступило от ввозных пошлин более USD9,8 млрд в эквиваленте. В том числе Беларусь получила USD449 млн, Армения - 104,9 млн, Казахстан - 696,8 млн, Кыргызстан - 185,8 млн, а Россия - USD8,371.
При этом оказалось, что объем поступлений в белорусский бюджет снизился более существенно, чем в целом для всего ЕАЭС, - почти минус 9%, а сальдо взаиморасчетов по ввозным таможенным пошлинам сложилось отрицательным в размере USD41 млн. По итогам 2017 г. ситуация для Беларуси заметно не улучшилась. Всего в бюджеты стран ЕАЭС поступило в эквиваленте USD11,6 млрд ввозных таможенных пошлин, а Беларусь получила от этого около USD530,7 млн (на 15% больше, чем в предыдущем периоде, что было связано с общим увеличением сумм пошлин в странах ЕАЭС).
Именно поэтому уже в декабре 2017 г. Минск был единственным из стран ЕАЭС, кто заявил о необходимости более оперативно реагировать на изменение условий внешнеэкономической деятельности, а именно - о необходимости пересмотра нормативов распределения сумм ввозных таможенных пошлин в национальные бюджеты. Действие нормативов истекало в августе 2018 г. Беларусь открыто настаивала на их пересмотре нормативов в максимально краткие сроки, уже с 2019 г. В то же время другие страны ЕАЭС предлагали оставить все, как есть, хотя бы еще на три года.