Введение
Таможенная стоимость товаров играет значительную роль в сфере государственного регулирования внешнеэкономической деятельности (ВЭД). Она используется в качестве базы для исчисления таможенных платежей, рассчитываемых по адвалорным ставкам, используется в качестве расчетной основы для взимания налога на добавленную стоимость и других пошлин и налогов, а также служит исходной величиной для формирования информации о стоимостном объеме внешней торговли. Следовательно от правильности определения таможенной стоимости зависит полнота взимания таможенных платежей.
Если в США и странах ЕС доля таможенной пошлины в доходных поступлениях в бюджет колеблется от 1 до 3%, то в России таможенные органы на сегодняшний день обеспечивают более 40% доходов федерального бюджета. Контроль таможенной стоимости и таможенная оценка являются одними из наиболее значимых видов деятельности таможенных органов России.
В современных условиях адаптации к международным стандартам и принципам системы таможенного регулирования ВЭД, важной частью этой системы являются механизмы определения и контроля таможенной стоимости. На сегодняшний день острой проблемой для всей страны в целом и для нашего региона в частности является занижение таможенной стоимости. При этом зачастую используются фиктивные внешнеторговые документы. Прямыми последствиями данного явления являются недополучение государством значительной суммы таможенных платежей, снижение эффективности таможенного регулирования ВЭД и искажение информации о стоимостном объеме внешней торговли. Косвенными последствиями являются негативное влияние на развитие цивилизованного внутреннего рынка, вызванное недобросовестной ценовой конкуренцией, легализация денежных средств, полученных незаконным путем, нелегальный вывоз денежных средств за рубеж.
В преддверии присоединения к Всемирной торговой организации (ВТО) таможенная служба России стремительно продвинулась на пути к упрощению и гармонизации таможенных процедур и сокращению времени таможенного оформления. Была введена в действие система управления рисками (СУР). Внедрение выборочного контроля таможенной стоимости предполагало снижение затрат времени на контроль, упрощение соответствующих таможенных процедур, а также значительное сокращение уровня недостоверного декларирования таможенной стоимости. На сегодняшний день около 80% всей товарной номенклатуры охвачено стоимостными профилями рисков, установлены контрольные показатели по их применению и эффективности. Соответственно контроль таможенной стоимости подвергся значительному усилению. В данных условиях повышаются требования как к участникам ВЭД по доказательству заявленной таможенной стоимости и методу ее определения, так и к должностным лицам таможенных органов, осуществляющих контроль таможенной стоимости, в части их профессиональной квалификации, обоснованности принимаемых ими решений.
Объектом исследования является совокупность общественных отношений в сфере определения таможенной стоимости товаров.
Предметом исследования является деятельность таможни направленная на обеспечение соблюдения таможенного, налогового и другого законодательства, в части организации определения таможенной стоимости.
Целью работы является рассмотрение проблем, возникающих на современном этапе в области определений таможенной стоимости.
Достижение указанной цели обеспечивается путем решения следующих задач:
1) рассмотрение понятия таможенной стоимости;
2) изучение особенностей исчисления и взимания таможенных пошлин;
3) рассмотрение определения таможенной стоимости на практике;
4) анализ порядка заявления таможенной стоимости;
5) изучение контроля таможенной стоимости;
6) рассмотрение проблематики исследуемого вопроса.
Методологической основой работы стали: таможенное законодательство и иные правовые акты, содержащие нормы таможенного права; монографии, учебные пособия и проблемные публикации, по вопросам организации контроля таможенной стоимости товаров и транспортных средств, ведомственные инструкции и приказы Государственного таможенного комитета, Федеральной таможенной службы.
1. Теоретические основы таможенной стоимости и ее определения
1.1 Понятие таможенной стоимости, методы определения таможенной стоимости
Таможенная стоимость товаров - стоимость товаров, определенных в соответствии с соглашением между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 г. «Об определении таможенной стоимости товаров, перевозимых через таможенную границу Таможенного союза »и используется для этих целей:
- налогообложение товарной пошлины;
- внешнеэкономическая и таможенная статистика;
- применение других мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товаров, в том числе осуществление валютного контроля внешнеторговых операций и банковских расчетов на них в соответствии с законодательными актами Российской Федерации ».
Согласно ТК ТС (статья 75):
Объектом налогообложения таможенных пошлин, налогов являются товары, перевозимые через таможенную границу. Основой для расчета таможенных пошлин в зависимости от типа товаров и типов используемых ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физических характеристик в натуральном выражении (количество, вес, с учетом его первичной упаковки, неотделимой от товаров до потребления и товаров, которые представлены для розничной продажи, объема или других характеристик).
Таможенная стоимость используется при расчете таможенных пошлин, налогов и других таможенных платежей, устанавливая стоимость для других таможенных целей, включая сбор штрафов и других санкций за таможенные правонарушения, предусмотренные законодательством Российской Федерации, ведение таможенных статистик".
Как указано выше, таможенная стоимость ввозимых товаров определяется в соответствии с Соглашением между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 г. «Об определении таможенной стоимости товаров, перевозимых через таможенную границу Таможенного союза ». Система определения таможенной стоимости (таможенной оценки) товаров основана на Общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике. Следует отметить, что определение стоимости импортируемых товаров с целью исчисления таможенных пошлин является одной из наиболее сложных таможенных процедур (см. Также распоряжение Правительства Российской Федерации от 13.08.2006 N 500 (с изменениями и дополнениями) с 02.10.2009).
Основой таможенной стоимости является налоговая база, рассчитанная на расчет общей суммы НДС и пошлины. На практике таможенные платежи составляют около 50% доходов бюджета страны, поэтому таможенные органы пытаются увеличить цены на импортируемые товары с целью увеличения объема таможенных платежей. Для ряда групп импортируемых товаров таможенная стоимость (ТК) может превышать международную стоимость одного и того же товара.
На этом этапе для расчета транспортного средства используются шесть основных методов. На практике их можно применять только последовательно, т.е. Каждый последующий метод расчета принимается за основу, когда невозможно использовать предыдущий. Шестой метод - откат. Его особенность заключается в том, что расчет таможенной цены производится с учетом стоимости продукции, уже находящейся на внутреннем рынке.
Таким образом, основные методы определения транспортного средства можно отнести:
1. Метод один - стоимость транзакций (сделок) с импортными товарами (товарами). Сегодня это самый популярный способ расчета транспортного средства. Расчет требуемой стоимости производится с помощью простого алгоритма - суммируются такие показатели, как стоимость товаров в государстве, где производится товар (по счету), и общая стоимость доставки объекта на границу Российской Федерации , Общая стоимость является основой для расчета НДС и таможенной пошлины.
2. Второй метод основан на цене сделки с аналогичными продуктами (товарами). В этом случае основным значением для расчета таможенной цены является стоимость сделок с такими же (как для импортируемых) товаров.
3. Третий метод основан на цене однородных товаров. В своей структуре этот метод расчета почти идентичен второму методу. Единственное различие заключается в концепции «единообразия» товаров. Последние, как правило, не идентичны, но имеют ряд сходных характеристик и имеют группу подобных элементов в своей структуре. В результате однородные продукты могут выполнять те же функции, что и оцениваемые продукты, и могут быть взаимозаменяемыми.
4. Четвертый метод основан на вычете стоимости. Методология основана на стоимости, при которой импортируемые или однородные продукты были проданы в наибольших количествах на территории Российской Федерации в неизмененном состоянии (без каких-либо улучшений). В то же время стоимость не берется в чистом виде - она ??вычитает расходы, которые являются уникальными для российского рынка и не должны быть частью таможенной цены. К ним относятся простые расходы, связанные с продажами и транспортировкой, таможенные пошлины и так далее.
5. Пятый метод основан на суммировании цен. Особенность метода заключается в учете затрат, связанных с производством. Итоговое значение суммирует затраты и доходы, характерные для продажи товаров на внутреннем рынке Российской Федерации. На практике методология довольно сложная, так как немногие поставщики соглашаются обеспечить калькуляцию затрат. Даже если данные могут быть получены, документы все равно должны быть переведены на русский язык.
6. Шестой метод является избыточным и используется только в ситуациях, когда вышеупомянутые методы не могут использоваться по той или иной причине.
1.2 Особенности начисления и взимания таможенных пошлин, НДС, акциза и таможенных сборов в ЕАЭС
Базовые вопросы применений таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при перемещениях товара через таможенную границу Евразийского экономического союза (далее - Союз) определены Таможенным кодексом Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС).
К таможенным платежам в соответствиях со статьей 46 ТК ЕАЭС относят:
1) ввозная таможенная пошлина;
2) вывозная таможенная пошлина;
3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Союза;
4) акцизы (акцизный налог или акцизный сбор), взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию Союза;
5) таможенные сборы.
Правовое регулирование использования таможенных пошлин и налогов осуществляется в соответствии с главами 6-11 TK ЕАЭС, которые установлены:
плательщиками таможенных пошлин, налогов, случаев и обстоятельств, при которых прекращается обязательство по уплате таможенных пошлин, налогов, порядок исполнения таких обязанностей, в случаях, когда таможенные пошлины и налоги не уплачены, условия и способ оплаты таможенные пошлины и налоги, включая предельные сроки и основания для предоставления отсрочки / рассрочки оплаты импортных пошлин;
- Общие вопросы применения обеспечения исполнения пошлины на уплату таможенных пошлин, налогов, сбора таможенных пошлин, налогов, случаев возврата сумм таможенных пошлин, налогов, условий возврата (смещения) сумм чрезмерно (или) чрезмерно взимаемые таможенные пошлины, налоги и т. д.
Использование специальных, антидемпинговых, компенсационных обязанностей регулируется главой 12 Таможенного кодекса ЕАЭС.
Особенности применения таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в Комиссии таможенных операций, связанных с прибытием товаров на таможенную территорию Союза, их выезда с таможенной территории Союза, временного хранения товаров, их таможенной декларации и освобождения, а также совершения других таможенных операций, определенных в соответствующих статьях ТК ЕАЭС, который устанавливает порядок таможенных операций и таможенных процедур.
Для оплаты косвенных налогов (НДС и акцизов) на товары, ввозимые из государств-членов ЕАЭС, представлена ??отдельная налоговая декларация о косвенных налогах (НДС и акцизы) (Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 07.07. 2010 № 69N «об утверждении формы налоговой декларации о косвенных налогах (налоге на добавленную стоимость и акцизных сборах) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории государств-членов таможенного союза и порядке его заполнение "). В Декларации необходимо представить, в частности, заявки на импорт товаров и оплату косвенных налогов.
Выплата косвенных налогов (НДС и акцизов) производится не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором учитываются импортируемые товары.
Взыскание акциза на акцизные товары ЕЕВ, ввозимые на территорию Российской Федерации с территории государства-члена ЕврАзЭС, за исключением подакцизных товаров ЕЭС, осуществляется налоговыми органами в соответствии с законодательством Российской Федерации с маркировкой акцизных марок.