Дипломная (вкр): Прямі податки в Україні: теорія і практика

–        платники мають більше можливостей до ухилення від оподаткування, як законними, так і незаконними шляхами, що потребує створення відповідного репресивного апарату.

.2      
Класифікація прямих податків

В структурі Податкового Кодексу поняття та правовідносини щодо нарахування та сплати прямих (та інших) податків регулюється такими розділами:

Розділ І. Загальні положення (1 - 39 статті); Розділ ІІ. Адміністрування податків і зборів (40 - 132): Глава 1. Загальні положення (статті 40 - 45); Глава 2. Податкова звітність (статті 46 - 51); Глава 3. Податкові консультації (статті 52 - 53); Глава 4. Визначення суми податкових та/або грошових зобов’язань платників податків, порядок їх сплати та оскарження рішень контролюючих органів (статті 54 - 60); Глава 5. Податковий контроль (статті 61 - 62); Глава 6. Облік платників податків (статті 63 - 70); Глава 7. Інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності органів Державної податкової служби (статті 71 - 74); Глава 8. Перевірки (статті 75 - 86); Глава 9. Погашення податкового боргу платників податків (статті 87 - 102); Глава 10. Застосування міжнародних договорів та погашення податкового боргу за запитами компетентних органів іноземних держав (статті 103 - 108); Глава 11. Відповідальність (статті 109 - 128); Глава 12. Пеня (статті 129 - 132) [4]..

Види податків (в частині прямих податків) їх обчислення та сплата регулюється:

Розділ ІІІ. Податок на прибуток підприємств (статті 133 - 161)

Платники податку

Платниками податку є юридичні особи (підприємства, банки, страхові компанії та інші).

Об’єкт оподаткування

Об’єктом оподаткування є прибуток звітного періоду (див. додаток 1 Рис. 1.1).

Ставки податку (додаток 2 таблиці 1.2)

Методика розрахунку доходу на оподаткування:

П _зп = (Д _зп - С _р - Ві_зп) * С_пнп (1.1)

де П _зп - прибуток звітного податкового періоду;

Д _зп - доходи звітного податкового періоду;

С _р - собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, послуг;

Ві_зп - інші витрати звітного податкового періоду;

С_пнп - ставка податку на прибуток.

Пільги при оподаткуванні

Звільняються від оподаткування підприємства та установи які:

–        засновані інвалідами і є власниками;

–        виробники дитячого харчування;

–        прибуток Чорнобильської АЕС

–        підприємства які отримали кошти як внесок до чорнобильського фонду «Укриття»;

–        державні підприємства «Міжнародний дитячий цент «Артек» і «Український дитячий центр «Молода Гвардія»;

–        дошкільні та загальноосвітні навчальні заклади недержавної форми власності;

–        підприємства енергетичної галузі, в межах витрат передбачених інвестиційними програмами.

Податкова звітність

Квартальна, за 3 квартали та річна декларації з наростаючим підсумком (див. додаток 3 таблицю 1.3)

Розділ IV. Податок на доходи фізичних осіб (статті 162 - 179)

Податок на доходи фізичних осіб - плата фізичної особи за послуги, які надаються їй територіальною громадою, на території якої така фізична особа має податкову адресу або розташовано особу, що утримує цей податок

Платники податку:

–        фізичні особи резиденти;

–        фізичні особи нерезиденти

–        податковий агент - «юридична або фізична особа які зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок до бюджету від імені та за рахунок платника податку, вести податковий облік та подавати податкову звітність податковим органам відповідно до закону» [4].

Об’єкт оподаткування є доходи з джерел (див. додаток 4 таблицю 1.4):

–        трудові доходи;

–        підприємницькі доходи;

–        доходи від власності;

–        державні соціальні трансферти;

–        родинна допомога і трансферти.

Ставки податку

Ставка податку запроваджена Кодексом помірно-прогресивна.

–        на рівні 15% до доходів від трудової діяльності та здійснення підприємницької діяльності на загальних умовах. Гранична ставка податку становить 17% (з 01.01.12) для сум, які перевищують 10-кратний розмір мінімальної заробітної плати станом на 1 січня звітного податкового року, з урахуванням сплаченого податку за ставкою 15%;

–        5% для інвестиційних доходів (дохід за іпотечними цінними паперами, дохід у вигляді відсотків та інші):

–        10% для доходу у формі заробітної плати для працівників вугільної промисловості України, а також працівників державних воєнізованих аварійно-рятувальних служб;

–        30% для виграшу чи приз (кім державної та недержавної грошової лотереї) в т.ч. грошові виплати у спортивних змагання (крім спортивних змагань міжнародного рівня у т.ч. спортсменам-інвалідам).

Методика розрахунку доходу на оподаткування:

У грошовій формі для фізичних осіб та підприємців (крім заробітної плати):

Д _{оподаткований} = (Д _{чистий дохід} * r) * 25% (1.2)

де, Д _{оподаткований} - дохід до оподаткування фізичної особи-підприємця;

Д _{чистий дохід} - чистий дохід;- ставка податку;

% - авансовий платіж

У грошовій формі для фізичних осіб (із заробітної плати):

Д _з/п = (ЗП - П_псп - Є_св) * r (1.3)

де, ЗП - заробітна плата;

П_псп - податкова соціальна пільга;

Є_св - Єдиний соціальний внесок (3,6%).

У не грошовій формі:

К = 100: (100 - С _п) (1.4)

де, С_п - ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування.

Податкова знижка

Податкова знижка надається усім платникам податків які сплачують податки із заробітної плати.

До податкової знижки включають документально підтверджені витрати:

–              частина відсотків які сплачені за іпотечним кредитом. Коефіцієнт, що застосовується:

К =  (1.5)

де, МП - мінімальна загальна площа житла, що дорівнює 100м²;

ФП - фактична загальна площа житла, що будується (купляється) платником податку за рахунок іпотечного кредиту.

Якщо коефіцієнт більший ніж 1, до податкової знижки включається сума фактично сплачених процентів за іпотечним кредитом без застосування такого коефіцієнта;

–              сума сплачених коштів як благодійна допомога;

–              кошти які були сплаченні для навчання у середніх та вищих закладах освіти; кошти які були сплаченні для лікування та реабілітації (крім лікування тютюнової та алкогольної залежності, косметичного лікування та інші), суми коштів на страхування та інші.

Також є певні обмеження при нарахуванні податкової знижки:

–              скористатися має право тільки фізична особа-резидент який зареєстрований на обліку в податковій інспекції;

–              сума знижки не може перевищувати річного оподатковуваного доходу платника податку.

Податкова соціальна пільга

Податкова соціальна пільга (П_сп) - сума, на яку платник податку з доходів фізичних осіб має право зменшити суму свого загального місячного оподатковуваного доходу, отриманого від одного працедавця у вигляді заробітної плати. [4]

Податкова соціальна пільга надається соціально незахищеним, хворим, багатодітним сім’ям та особам, які мають заслуги перед Вітчизною та деяким іншим категоріям платників. І застосовується виключно до податку на заробітну плату.

Соціальна пільга надається якщо розмір заробітної плати не перевищує розміру місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи станом на 01.01 звітного податкового року помноженого на 1,4 та округлена до найближчих 10 гривень:

П_{сп базова} = ПМ _{мін станом на 01.01} * 1,4 (1.6)

де, П_{сп базова} - база соціальної пільги яка буде застосовуватись до нарахованої місячної заробітної плати;

ПМ _{мін станом на 01.01} - прожитковий мінімум станом на січень місяць;

,4 - коефіцієнт збільшення.

Є три розміри соціальної пільги:

Розмір соціальної пільги розраховується за формулою:

П_сп = П_{сп базова} * С _пс  (1.7)

де, С_пс - ставка соціальної пільги.

–              50% мають право усі платники податку (до 31.12.2014 року);

–              100% - мають право усі платники податку (з 01.01.2015);

–              150% - мають право учні, студенти, аспіранти, ординатори, ад’юнктом, діти-інваліди, інваліди 1-2 групи, учасники бойових дій на території інших країн.

–              200% - Герої України, Герої Радянського Союзу, учасники бойових дій під час Другої Світової війни, колишні в’язні концтаборів, гетто та інші ветерани Другої Світової війни.

Порядок сплати

До бюджету перераховується шляхом подання до банківської установи податковим агентом єдиного платіжного документа, який повинен відображати загальну суму утриманого податку. Якщо податковий агент відсутній то платник податку самостійно відображає такі доходи в податковій декларації та сплачує податок до бюджету.

Особливості оподаткування фізичних осіб-підприємців які працюють на загальній системі оподаткування

Об’єкт оподаткування є: майно, товари, дохід (прибуток), обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), операції з постачання товарів (робіт, послуг) та інші об’єкти.

Доходи фізичних осіб-підприємців оподатковуються за ставкою 15% (з 01.01.12 - 15-17%).

Авансові платежі з податку розраховуються підприємцем, але не менш як 100 відсотків річної суми податку з оподатковуваного доходу за минулий рік та сплачуються до бюджету по 25 відсотків щокварталу (до 15 березня, до 15 травня, до 15 серпня і до 15 листопада).

Обов’язкове є ведення Книги обліку доходів і витрат (форма та порядок її ведення визначаються центральним органом державної податкової служби) та мати підтверджувальні документи щодо походження товару і при здійсненні своєї діяльності застосовувати реєстратори розрахункових операцій (відповідно до Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»).

Податкова звітність

Фізичні особи-підприємці незалежно від того здійснюють підприємницьку діяльність чи не здійснюють подають:

–              декларацію про доходи: щоквартально з наростаючим підсумком;

–              щоквартальний податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку з податку на доходи фізичних осіб.

Податкова декларація подається протягом 60 календарних днів, після закінчення звітного кварталу.

Звільняються від обов'язку подання податкової декларації незалежно від виду та суми отриманих доходів платниками податку:

-        неповнолітні або недієздатні особи і при цьому перебувають на повному утриманні інших осіб (у тому числі батьків) або держави станом на кінець звітного податкового року;

-        перебувають під арештом або є затриманими чи засудженими до позбавлення волі, перебувають у полоні або ув'язненні на території інших держав станом на кінець граничного строку подання декларації;

-        перебувають у розшуку станом на кінець звітного податкового року;

-        перебувають на строковій військовій службі станом на кінець звітного податкового року.

Розділ ХІІ. Місцеві податки і збори (стаття 265). Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки

Платники податку

Фізичні та юридичні особи - власники об’єкту житлової нерухомості.

Об’єкт оподаткування

Житлова нерухомість.

Ставки податку

–              для квартир, житлова площа яких не перевищує 240 м², та житлових будинків, житлова площа яких не перевищує 500 м² - 1% розміру мінімальної заробітної плати;

–        для квартир, житлова площа яких перевищує 240 м², та житлових будинків, житлова площа яких перевищує 500 м² - 2,7%.

Даний податок буде діяти з 01.01.12.

Розділ ХІІІ. Плата за землю (статті 269 - 290)

Плата за землю - «загальнодержавний податок, який справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності» [4]

Платники податку

Фізичні та юридичні особи - власники земельної ділянки та землекористувачі.

Об’єкт оподаткування

Земельна ділянка.

Ставки податку

Ставка податку залежить від місцезнаходження земельної ділянки та її призначення.

Пільги

Інваліди 1-2 груп, пенсіонери, фізичні особи, які виховують трьох і більше дітей віком до 18 років, ля будівництва та обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд: у селах - не більш як 0,25 гектара, в селищах - не більш як 0,15 гектара, в містах - не більш як 0,10 гектара; 281.2.3. для індивідуального дачного будівництва - не більш як 0,10 гектара та інші.

Розділ XIV. Спеціальні податкові режими: Глава 2. Фіксований сільськогосподарський податок (статті 301 - 309)

Даний податок впроваджений з метою стимулювання розвитку сільськогосподарського виробництва.

Фіксований сільськогосподарський податок - «податок, який справляється з одиниці земельної площі у відсотках її нормативної грошової оцінки та сплата якого замінює сплату окремих податків і зборів». [4]

Платники податку

Сільськогосподарські товаровиробники.

Об’єкт оподаткування

Сільськогосподарські угіддя та землі водного фонду.

Ставки податку транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів»; Декрет КМУ «Про податок на промисел», Декрет КМУ «Про місцеві податки і збори».

Розділ ХХ. Перехідні положення:

Наводяться особливості оподаткування.

Підрозділ 1. Особливості справляння податку на доходи фізичних осіб

В даному підрозділі подано додатковий перелік доходів які не оподатковуються в 2012 році:

–              кошти призначення для підготовки «Євро 2012»;

–              представники або посадові особи асоціацій - членів УЄФА;

–              кошти осіб відповідно до Закону України «Про проведення експерименту у житловому будівництві на базі холдингової компанії «Київміськбуд».

Підрозділ 4. Особливості справляння податку на прибуток підприємств

Наводяться особливості:

–        розрахунки з бюджетом, що отриманні і проведені з 01.04.2014р.;

–        переоцінка основних засобів;

–        розрахунок доходу після набрання чинності Податкового Кодексу;

–        особливості зменшення ставки податку до 2014 року;

–        тимчасове пільгове оподаткування.

Підрозділ 6. Особливості справляння земельного податку

Прописані тимчасові пільги, щодо сплати земельного податку.

Підрозділ 8. Особливості справляння єдиного податку та фіксованого податку

Встановлений порядок сплати єдиного податку.

Підрозділ 9. Особливості повернення сум податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, збору за забруднення навколишнього середовища, а також місцевих податків і зборів.

Зазначено, про повернення сум податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, збору за забруднення навколишнього