Дипломная (вкр): Прямі податки в Україні: теорія і практика

У сучасних умовах адміністрування процесу оподаткування є однією з найважливіших складових досягнення ефективного зростання підприємницької активності у всіх сферах економіки.

Сьогодні, на шляху ефективного адміністрування прямого оподаткування існує ряд недоліків організаційного та методичного характеру у питаннях:

–        облікової роботи - нагромадження специфічних процедур у зв'язку із забезпеченням функціонування пільгових систем оподаткування;

–        масово-роз'яснювальної та консультативної роботи - організаційне поєднання підрозділів, відповідальних за даний напрямок, з функціонуванням інших підрозділів податкової служби, у тому числі за напрямком контролю, що не слугує підвищенню рівня довіри платників та становленню атмосфери партнерства;

–        прогнозно-аналітичної роботи - недосконалість методики факторного аналізу надходжень та аналізу податкоспроможності суб'єктів господарювання;

–        контрольно-перевірочної роботи - надмірний адміністративний тиск на платників через відносно короткі міжперевірочні інтервали.

Розділ 2. Аналіз практики прямого оподаткування в Україні

.1       Аналіз надходження прямих податків до бюджету за 2009-2010р.

Прогнозування розміру доходів державного бюджету та показника рівня перерозподілу ВВП і співвідношення прямих і непрямих податків було і залишається актуальним науковим завданням за будь-яких економічних умов і особливо в період фінансово-економічної нестабільності.

Для якісного аналізу надходжень податків важливо ідентифікувати чинники, які здійснюють вплив на розміри податкових надходжень і ступінь впливу, а рівень податкового навантаження дає змогу оцінити обтяжливість економіки податками, співвідношення податкових надходжень дає змогу визначити: які податки за формою найоптимальніші для стану економіки.

В окремих наукових працях вимірником податкового навантаження є податкові ставки, частка чистих податків у валовому внутрішньому продукті, рівень податків у розрахунку на одного зайнятого та на душу населення, частка податків у виторгу від реалізації продукції, обсяг чистих податків відображених у національних рахунках.

На нашу думку, з метою міжнародних порівнянь для характеристики фактичного рівня податків використаємо «показник рівня перерозподілу валового внутрішнього продукту (ВВП) за допомого податків» [27].

Цей показник розраховується згідно формули:

ВВП _{под. навант} =  (2.1)

де, ВВП _{под. навант} - податкове навантаження на валовий внутрішній продукт;

ПН _{до бюджету} - податкові надходження до бюджету;

ВВП - валовий внутрішній продукт.

Проте, необхідно зазначити, що такий спосіб обчислення податкового навантаження не враховує витрат пов’язаних із справлянням податків, тобто витрат на формування податкового законодавства, утримання податкової служби, ведення особливого обліку платниками податків, складання і подання податкової звітності.

Для оцінки рівня перерозподілу ВВП в Україні проведемо ряд розрахунків, спираючись на статистичні дані:

Таблиця 2.1

Розрахунок частки податків у ВВП

Отриманні результати розрахунків з таблиці 2.1 та спираючись на статистичні дані можна прослідкувати динаміку на протязі 9 років:

Діаграма 2.1 Динаміка частки податків у ВВП з 2002 - 2010 роки

Аналіз рівня податкового навантаження (див. діаграму 2.1) на протязі 2002 - 2009 не виходить за межі 20 - 24%.

В 2010 році податкове навантаження зросло до - 68,22% це при умові, що реальна заробітна плата в Україні не перевищує 1 800 грн. Даний коефіцієнт перевищує показники податкового навантаження США (26,4%) та Японії (25,8%) разом взяті. Підвищення податкового навантаження відбулося завдяки значному зниженню ВВП - це наслідок світової фінансової кризи.

Разом з тим на протязі 2008-2010 років спостерігається значне підвищення частки прямих податків в ВВП та в зведеному бюджеті.

Різкий ріст в динаміці свідчить про те, що економіка України під час кризи зазнала значного спаду і доходи зведеного бюджету формувалися за рахунок податкових платежів від непрямого оподаткування. Надходження від прямих податків поки, що не відіграє велику роль в наповненні бюджету.

Проаналізуймо детально показники надходження прямих податків в зведений бюджет України і визначимо причини зростання чи спаду у надходженнях (див. таблиці 2.1 та 2.2).

Таблиця 2.2

Темпи приросту/зниження податкових надходжень

Отримані результати розрахунків можна прослідкувати в динаміці:

Діаграма 2.2 Динаміка податкових надходжень до зведеного бюджету за 2008-2010 роки

Згідно динаміки надходження прямих податків до зведеного бюджету визначимо лідируючі позиції по податковим надходженням та темпам приросту або зниження до передкризового 2008 року.

позиція. Податок на доходи фізичних осіб.

р.

«Традиційно основним бюджетоутворюючим джерелом місцевих бюджетів залишається податок з доходів фізичних осіб.

До місцевих бюджетів надійшло 45,9 млрд. грн. податку з доходів фізичних осіб, або 96,2 % річного плану, затвердженого місцевими радами на рік (47,7 млрд. грн.), з зростанням проти 2007 року на 11,1 млрд. грн., або на 32,0 %, що стало основою збільшення надходжень загального фонду місцевих бюджетів у 2008 році» [43].

р.

Продовжує зберігати 1 позицію найвагомішого за обсягом джерела наповнення дохідної частини зведеного бюджету.

При цьому надходження цього податку склав 44 485,5 млн. грн., що на 1005,0 млн. грн. менше за показник 2008 року (-2,18%).

р.

Продовжує зберігати 1 позицію найвагомішого за обсягом джерела наповнення дохідної частини зведеного бюджету.

При цьому надходження цього податку склав 51 029,3 млн. грн., що на +5 128,8 млн. грн. більше за показник 2008 року (+11,17%).

Таки чином, основні чинники, що позитивно вплинули на збільшення надходжень:

–              підвищення мінімальної заробітної плати;

–              запровадження з 01.09.08 ІІІ етапу Єдиної тарифної сітки розрядів і коефіцієнтів, що зумовило додаткове збільшення фонду оплати праці працівників бюджетної сфери;

–              підвищення прожиткового мінімуму;

Слід зазначити, що на темп зростання негативно вплинуло:

–              виплата частини заробітної плати працівникам у «конвертах»;

–              зовнішня трудова міграція працездатного населення;

–              нелегальне працевлаштування.

позиція. Податок на прибуток

р.

«Надійшло 47,5 млрд. грн. податку на прибуток підприємств, що на 13,5 млрд. грн., або на 39,7 %, більше ніж відповідний показник попереднього року. Це становить 112,6 % річного плану надходжень за цим податком (за 2007 рік надійшло 118,6 % планових надходжень). Значне зростання надходжень податку на прибуток підприємств відбулося, насамперед, за рахунок збільшення відрахувань банківськими організаціями на суму 1,4 млрд. грн., або на 61,5 %, а також підприємствами, створеними за участю іноземних інвесторів, які сплатили на 2,4 млрд. грн., або на 35,6 %, більше ніж протягом попереднього року. Збільшилася сплата податку на прибуток і приватними підприємствами на 7,6 млрд. грн., або на 39,0 %. Також за вказаний період динамічно зросли надходження податку з підприємств та організацій, що перебувають у державній власності - приріст становив 25,0 % до аналогічного періоду попереднього року. Таким чином, перевиконання річного планового показника надходжень податку на прибуток підприємств у 2008 році відбулося за рахунок збільшення сплати податку як приватним сектором економіки, так і державним» [43].

р.

Продовжує зберігати 2 позицію найвагомішого за обсягом джерела наповнення дохідної частини зведеного бюджету.

При цьому надходження цього податку склав 32 560,70 млн. грн., що на 14 901,6 млн. грн. менше за показник 2008 року (-31,4%).

Значне падіння надходження податку відбулося за рахунок різкого зменшення відрахувань приватним сектором економіки.

р.

Продовжує зберігати 2 позицію найвагомішого за обсягом джерела наповнення дохідної частини зведеного бюджету.

При цьому надходження цього податку склав 39 969,2 млн. грн., що на -7 493,1 млн. грн. менше за показник 2008 року (-15,79%).

Таки чином, основні чинники, що позитивно вплинули на збільшення надходжень:

–              зміна у порядку врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування податку на прибуток у другій половині 2010 року, передбаченого Законом України від 20 травня 2010 року № 2275 «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України» встановлено обмеження щодо віднесення збитків, що утворились на 1 січня 2010 року, до валових витрат в розмірі 20%, тоді як до цього дозволялось відносити такі збитки у повному обсязі. Ця норма застосовується при визначенні податкового зобов'язання зі сплати податку на прибуток III кварталу, термін сплати якого припадає на листопад поточного року. Це спричинило збільшення надходжень податку внаслідок розширення бази оподаткування.

Позиція. Плата за землю

р.

«Надходження цього податку до місцевих бюджетів за 2008 рік становили 6,7 млрд. грн., або 103,1 % річного плану зі змінами. Порівняно з 2007 роком спостерігається як номінальне збільшення надходжень цього податку - на 2,8 млрд. грн., або 71,8 %, так і збільшення питомої ваги цього податку у доходах загального фонду з 8,7 % у 2007 році до 11,2% - у 2008 році» [43].

р.

Продовжує зберігати 3 позицію найвагомішого за обсягом джерела наповнення дохідної частини зведеного бюджету.

При цьому надходження цього податку склав 8 400,0 млн. грн. що на +1 700,0 млн. грн. більше за показник 2008 року (+25,37%).

р.

Продовжує зберігати 3 позицію найвагомішого за обсягом джерела наповнення дохідної частини зведеного бюджету.

При цьому надходження цього податку склав 9 539,8 млн. грн., що на +2 839,8 млн. грн. більше за показник 2008 року (+42,39%).

Таким чином, основні чинники, що позитивно вплинули на збільшення надходжень:

–              збільшення площ,за якими проведена грошова оцінка земель;

–              збільшення ставок податку за земельні ділянки, грошову оцінку яких не проведено;

–              збільшення орендної плати за земельні ділянки, зокрема для земель несільськогосподарського призначення, у трикратному розмірі земельного податку.

позиція. Єдиний податок

«Протягом 2002-2008 років спостерігається тенденція до збільшення питомої ваги надходження єдиного податку від фізичних осіб у загальному обсязі такого податку. Так, упродовж останніх двох років його частка збільшилася на 7,3 % до 57,3 % у 2008 році. Така тенденція пояснюється значно більшим темпом приросту чисельності платників єдиного податку фізичних осіб ніж юридичних протягом 2004-2008 років та переглядом ставок оподаткування в межах граничних показників, затверджених законом» [43].

р.

Продовжує зберігати 4 позицію найвагомішого за обсягом джерела наповнення дохідної частини зведеного бюджету.

При цьому надходження цього податку склав 1 766,3 млн. грн. що на -133,6 млн. грн. менше за показник 2008 року (-7,04%).