Дипломная (вкр): Прямі податки в Україні: теорія і практика

–              прийнятий Податковий Кодекс повністю не усунув суперечності в податковому законодавстві та не уніфікував термінологію щодо справляння прямих податків і в подальшому потребує удосконаленню.

Розглянувши в ІІ розділі шляхи вдосконалення системи прямого оподаткування ми дійшли до таких висновків:

–              аналіз динаміки сплати податків свідчить, що податкова політика останніх років спрямована на збільшення частки непрямих податків, що мають переважно фіскальну спрямованість, оскільки оподатковують споживання. Це є джерелом інфляційних процесів та має регресивний характер. Проте, серед прямих податків спостерігається ріст - податок на доходи фізичних осіб (з 4,87% до 14,84%), податок на прибуток (з 3,57% до 11,63%), плата за землю (з 0,92% до 2,77%). Також спостерігається ріст податкового навантаження майже в 3,5 рази (з 22,51% до 68,88%) за рахунок зменшення ВВП;

–              загальна система оподаткування для фізичних осіб - підприємців має найбільш складну систему ведення бізнесу з точки зору обліку та звітності, та розміру сплати податку (підприємцю слід сплатити до бюджету 49,14% свого прибутку). Проте, вона дозволяє займатися будь-яким видом діяльності та немає жодних обмежень. Також посилюється контроль з боку податкових органів за підприємцями, адже розмір податку напряму залежить від результатів господарської діяльності. Ведення обліку та звітності здійснюється з обов’язковим застосуванням реєстраторів розрахункових операцій при проведенні готівкових або безготівкових розрахунків при продажу товарів. Звідси виникає необхідність вести облік розрахункових операцій із застосуванням книг ОРО та розрахункових книжок, та подавати необхідну звітність щомісяця;

–              спрощена система оподаткування має просту систему ведення бізнесу з точки зору обліку та звітності та розміру сплати податку (лише 412,53 грн./місяць з перспективою на незначне щоквартальне збільшення). Проте, вона має ряд обмежень, щодо видів діяльності: повна заборона займатися виготовленням та продажем підакцизних товарів; обмеження щодо максимальної суми виручки в розрахунку за рік; обмеження у кількості найманих працівників. Щодо обліку то ведеться тільки Книга доходів і витрат без обов’язкового застосування реєстраторів розрахункових операцій.

Розглянувши в ІІІ розділі шляхи та перспективи розвитку системи прямого оподаткування ми дійшли висновків:

–        проблема практики справляння прямих податків при спрощеній системі вимагає підвищення розміру ставки оподаткування які б залежали від розміру мінімальної заробітної плати та кількості видам діяльності. Це підвищення (зі звичайної ставки у 412,83 грн. до 1 291,20 грн. при умові зайнятості 1 видом діяльності та від 1 936,8 грн. при умові зайнятості 2 і більше видами діяльності) та знизити податкове навантаження на ПДФО (в частині зменшення бази нарахування єсв на 50%) це дасть змогу вирівняти (хоч і частково) податкове навантаження на платників податків різних систем оподаткування. Що призведе до посилення конкурентоспроможності.

–        світовий досвід оподаткування свідчить, що вирішальну роль в оподаткуванні належить удосконалення механізму справляння податків (оскільки в Швеції ставка податку від 31 до 50% і це цілком прийнятні ставки) і оптимальне співвідношення прямих та непрямих податків має визначатися виходячи з властивим цим податкам переваг та недоліків і національних особливостей. Тому податкова реформа має розглядатися як один з ключових пріоритетів державної економічної політики, одним з головних завдань якої є аналіз та дослідження місця прямих і непрямих податків у податковій системі України та врегулювання проблеми їх неефективного співвідношення.

Таким чином, прямі податки є одним із визначальних чинників розвитку економічної системи держави, вони пронизують всі сфери суспільного життя та поєднують в собі реалізацію економічних інтересів усіх суб’єктів національної економіки.

Сучасна податкова система вимагає чіткого розмежування об’єктивного існування прямих податків з властивими їм функціями (фіскальна та регулююча) і суб’єктивного процесу їх використання державою в здійсненні податкової політики.

Досліджена система прямого оподаткування та досвід проведення податкових реформ у країнах з розвинутою ринковою економікою та в постсоціалістичних країнах дозволяє зробити висновок про необхідність особливого підходу до застосування податкового інструменту, що врахував би об’єктивний стан економіки, потребу в комплексній структурній перебудові.

Опорою сучасної бази оподаткування повинна бути науково обґрунтована теорія та методика обчислення і сплати податків, яка має сприяти позитивному впливу економічних ефектів прямого оподаткування на результати господарювання суб’єктів національної економіки з метою її фінансової стабілізації, регулювання податкових надходжень та підвищення платоспроможності юридичних і фізичних осіб.

Ці кроки дозволять створити основу для податкового стимулювання модернізації і розширення виробничих потужностей, що в свою чергу сприятиме: підвищенню зайнятості, підвищенню економічної, і особливо інвестиційної, активності підприємництва; збільшенню продуктивності праці, що забезпечить базу для зростання рівня заробітної плати, зниженню інфляційного тиску, поліпшенню конкурентної позиції економіки України на світовому ринку, прискоренню запровадження інноваційних технологій в виробничі процеси.

Список використаної літератури

1.       Конституція України зі змінами від 06.04.2010 // Верховна Рада України

.         Господарський Кодекс України від 16.01.2003, № 436-IV // Верховна Рада України

.         Бюджетний Кодекс України 08.07.2010, № 2456-VI // Верховна Рада України

.         Податковий Кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI зі змінами і доповненнями // Верховна Рада України

.         Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995, № 265/95-ВР зі змінами і доповненнями // Верховна Рада України

6.       Закон України «Про ліцензування певних видів господарської діяльності» від 01.06.2000, № 1775-ІІІ зі змінами від 19.10.2010 № 2608-VI

.         Закон України «Про державну підтримку малого підприємництва» від 19.10.2000, № 2063-ІІІ зі змінами і доповненнями // Верховна Рада України

8.       Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010, № 2464-VI зі змінами і доповненнями // Верховна Рада України

.         Указ Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва» від 28.06.99 № 746/99 зі змінами і доповненнями // Президент України

.         Декрет Кабінету Міністрів «Про прибутковий податок з громадян» від 26.12.1992 р., № 13-92 зі змінами і доповненнями від 03.06.05 № 2542-IV // Кабінет Міністрів України

11.     Інструкція Пенсійного Фонду України «Про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 27.09.2010 року // Пенсійний фонд України

.         Наказ ДПА України «Про затвердження форми Книги обліку доходів і витрат суб’єкта малого підприємництва - юридичної особи та Порядку її ведення» від 13.10.98 № 477 // Державна податкова інспекція

.         Наказ ДПА України «Про затвердження Книги обліку доходів і витрат, які ведуть фізичні особи - підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, та Порядок її ведення» від 24.12.2010 № 1025 // Державна податкова інспекція

.         Інструкція ДПА України «Про оподаткування доходів фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю» від 09.06.1993 № 63 зі змінами і доповненнями // Державна податкова інспекція

.         Азаров М. Я. Науково-практичний коментар до Податкового Кодексу України в 3-х томах - К.: Міністерство фінансів України, Національний університет ДПС України - 2014. - 725 с.

.         Азаров М. Я., Андрущенко В. Л. Податкові системи зарубіжних країн: Монографія - К.: Комп’ютерпрес, 2010. - 240 с.

.         Азаров М. Я., Ярошенко Ф. О. Державна фінансова політика та прогнозування доходів бюджету України. К,: НДФІ, 2014. - 712 с.

.         Амоша О. В. До питання про оцінку рівня податків в Україні. -2010 - 6 - с. 11-19

.         Антонюк Л. Л. «Міжнародна конкурентоспроможність країн: теорія та механізм реалізації: Монографія. - К. КНЕУ 2014. - 365 с.

.         Бачевський Б.Є. Потенціал розвитку підприємництва. - К.: Центр навчальної літератури, 2014

.         Безпалько І.Р. Досвід оподаткування доходів фізичних у зарубіжних країнах. К.: Либідь, 2014.

.         Варналій З., Серебрянський Д. Вплив оподаткування прибутку на економічний розвиток України // Фінанси України - 2010 - № 5 - ст. 55-61

.         Василик О. Д. Податкова система України: навчальний посібник - К.: ВАТ «Поліграф книги», 2014 - 478 с.

.         Василькова Т. В., Лаба М. С., Єгорова Т. М. Оцінка факторів впливу на обсяги надходжень податкових платежів до бюджетних платежів до бюджетів усіх рівнів // Податки - 2014 - № 1 - ст. 122 - 129

.         Дорибер Р. О. Міжнародне оподаткування: пер. 3-го англ. вид. - К.: Абрис, 2010 - 304 с.

.         Дропа Я., Чабан І. Податкове навантаження та його вплив на економіку України // Формування ринкової економіки в Україні - 2009 - № 19 - с. 213-218

.         Єфименко Т. І. Податковий Кодекс України як перший крок на шляху реформування вітчизняної економіки // Фінанси України - 2010. - № 12 - ст. 3-11

29.     Загородній А. Г., Вознюк Г. Л. Фінансово-економічний словник - К.: Знання, 2007. - 1072 с.

30.     Іванов С., Ковальчук А. О. Основні принципи та напрями вдосконалення податкової системи України: методологічний аспект // Банківська справа - 2014 - № 4 - с. 46-54

.         Кузнецов О. В. Особливості сучасної британської податкової системи // Фінанси України - 2010 - № 4 - с.102-113

.         Лось А. Ф. Податкова політика та її вплив на фінансову діяльність суб’єктів господарювання - // Науковий вісник ЧДІЕУ - 2010 -№ 2 (6) - с. 173-178

.         Лютий І. О. Податкова система зарубіжних країн. - К.: Центр навчальної літератури, 2014.

.         Майбуров І. А., Іванов Ю. Б. Теорія і практика податкових реформ: звіряємо позиції // Фінанси України - 2010 - № 9 - ст. 61-69

.         Матвієнко П. В. Податкову систему - на службу українському народові. - К.: Наукова думка, 2014 - № 6 - с. 3-5

.         Олійник О. В. Податкова система. - К.: Центр учбової літератури, 2014.

.         Паньків В. М., Саранчук О. М. Вдосконалення діючої системи оподаткування // Інноваційна економіка - 2014 - № 2 - с. 166-171

.         Романенко О.Р., Огородник С. Я. Фінанси: навчально-методичний посібник для самостійного вивчення дисципліни - 3-тє видання - К.: КНЕУ, 2014.

.         Ряба О. І., Гончарук Н. В. Реформування податкової системи України в контексті міжнародної інтеграції // Вісник Хмельницького Національного університету - 2010 - № 2, Т 2, - с. 212 -215

.         Сердюк О. М. Податкова система. Практикум. - К.: Центр навчальної літератури, 2014.

.         Ткаченко Н. М., Порова Т. М. Податкові системи країн світу та України. Облік і звітність: навч. пос. - К.: Алерта, 2014 - 554 с.

.         Шкарупа О. В., Романченко А. В. Аналіз проблем та напрямків удосконалення системи оподаткування в Україні // Механізм регулювання економіки - №1, 2010 р., с. 185-191

.         Щербина І. Ф., Рудик А. Ю., Зубенко В. В. та інші Бюджетний моніторинг: Аналіз виконання бюджету за січень - грудень 2008 року - ІБСЕД, Проект Зміцнення місцевої фінансової ініціативи - К.: 2009. - с. 157

.         Щербина І. Ф., Рудик А. Ю., Зубенко В. В. та інші Бюджетний моніторинг: Аналіз виконання бюджету за січень - грудень 2009 року - ІБСЕД, Проект Зміцнення місцевої фінансової ініціативи - К.: 2009. - с. 136

.         Щербина І. Ф., Рудик А. Ю., Зубенко В. В. та інші Бюджетний моніторинг: Аналіз виконання бюджету за січень - вересень 2010 року - ІБСЕД, Проект Зміцнення місцевої фінансової ініціативи - К.: 2010. - с. 141

.         Щетинін А. І. Політична економіка. - К.: Центр навчальної літератури, 2014.

.         Юрій С. І. Бюджетна система України: навчальний посібник. К.: НЮС, 2014. - 400 с.

.         Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть II. Глава 23 «Налог на доходы физических лиц» с изменениями и дополнением от 28.12.2010 г /// Государственная Дума Российской Федерации

.         www.ier.kiev.ua - Інститут економічних досліджень та політичних консультацій

.         www.minfin.gov.ua - сайт Міністерства фінансів України

.         www.news.dtkt.com.ua - сайт журналу «Дебет - Кредит»

.         www.pfu.lg.ua - сайт Пенсійного Фонду України

.         www.portal.rada.gov.ua - сайт Верховної Ради України

.         www.president.gov.ua - cайт Президента України

.         www.sta.gov.ua - сайт Державної Податкової Адміністрації

.         www.ukrstat.gov.ua - сайт Державного Комітету статистики

Додаток 1

Рис. 1.1 Виникнення податкового обов’язку

Джерело: Азаров М. Я. Науково-практичний коментар до Податкового Кодексу України в 3-х томах [15]

Додаток 2

Таблиця 1.2

Ставки податку на прибуток