1) простая форма учета;
2) форма бухгалтерского учета с использованием регистров учета имущества малого предприятия. [8, с. 71]
Малые предприятия, которые выполняют небольшое количество бизнес-транзакций (обычно не более 30 транзакций в месяц), не имеют своей собственности и не производят продукцию и работы, связанные с высокой стоимостью материальных ресурсов, могут вести учет всех транзакций путем регистрации их в Главной книге деловых операций в форме К-1. Для учета расчетов по заработной плате с работниками, по подоходному налогу с бюджета малое предприятие должно сохранять еще ведомость учета заработной платы в форме № Б-8. Это так называемая простая система учета. [12, с. 108]
Малые предприятия, имеющие собственное имущество и занимающиеся производством продукции (работ, услуг), могут быть использованы для учета финансово-хозяйственных операций в дополнение к № К-1 и № В-8 следующих учетных регистров:
- ведомость учета основных средств, начисленная амортизация - форма №Б-1;
- ведомость учета материально-производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по значениям - форма №Б-2;
- постановка на учет затрат на производство - форма № б-3;
- отчет о денежных средствах и средствах - форма №Б-4;
- постановка бухгалтерских расчетов и других операций - форма №Б-5;
- ведомость учета продаж - форма №Б-6 (оплата);
- постановка бухгалтерских расчетов и других операций - форма №Б-6 (отгрузка);
- постановка на учет расчетов с поставщиками - форма-7;
- справка о состоянии заработной платы - форма № В-8;
- лист (шахматы) - форма № Б-9. [9]
Это так называемая упрощенная форма учета с использованием реестров имущества малого предприятия.
Каждая выписка открывается с начала записей баланса месяца для соответствующих счетов. Затем на основании первичных документов в ведомостях фиксируются факты хозяйственной деятельности малого предприятия. Любая транзакция фиксируется одновременно в двух выписках: одна - по дебету счета, другая - по кредиту соответствующего счета. Остатки в отдельных отчетах следует сверять с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были сделаны записи (кассовые отчеты, банковские выписки и т. Д.). После заполнения всех выписок, аналогичных простой форме бухгалтерского учета, формируется шахматный и пробный баланс. [8, с. 95]
Для организации бухгалтерского учета в упрощенной форме бухгалтерского учета на малом предприятии на основе типового Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий составляется Рабочий план счетов хозяйственных операций, который позволит вести учет средств и средств. их источники в регистрах учета основных счетов и тем самым обеспечивают контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнением обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета. [12, с.108]
2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ООО «ВЕКТОР»
2.1 Общая характеристика организации
ООО «Вектор» зарегистрировано городской администрацией 29.03.1996года за номером 780-00. ООО «Вектор» является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства России.
По состоянию на 01.01. 2019 года общая численность работающих в фирме ООО "Вектор" составляет 49 человек.
Организационно-правовая форма предприятия - частная.
Величина уставного фонда ООО «Вектор» на 1 января 2019 составляет 300 тыс. руб.
Устав ООО «Вектор» предусматривает следующие виды хозяйственной деятельности:
- оптовая и розничная торговля, в том числе путем создания торговых баз, торговых центров, киосков, магазинов;
- потребительские услуги и другие платные услуги населению;
- лизинг имущества;
- пассажирские и грузовые перевозки автомобильным транспортом;
- организация и проведение лотерей;
- осуществление других видов деятельности, не запрещенных действующим законодательством и не противоречащих предмету и основным целям деятельности предприятия.
ООО «Вектор» имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, фирменное наименование, круглую печать. ООО «Вектор» приобретает права юридического лица с момента государственной регистрации. Для достижения целей ООО «Вектор» имеет право совершать сделки от своего имени, приобретать права собственности и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. ООО «Вектор» отвечает по обязательствам всем имуществом.
Компания была основана и действует в соответствии с действующим законодательством и на основании Устава.
В соответствии с Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в Обществе, соблюдение законодательства при совершении хозяйственных операций возлагается на руководителя.
Бухгалтерский учет ООО «Вектор» ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11. 1996 г., Налоговый кодекс, GAAP и другие нормативные акты, регламентирующие порядок учета хозяйственных операций в Российской Федерации. В настоящее время в ООО «Вектор» применяются два режима налогообложения: ГНС (объектом налогообложения является доход) и вмененный доход.
Ежегодно до 31 декабря на предприятии разрабатывается и утверждается учетная политика, которая состоит из двух частей: для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета. Для учета в ООО «Вектор» Рабочий план счетов (Приложение) утвержден Генеральным директором и разработан на основании «Инструкции по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий», утвержденного приказом Министерства. финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
Инвентаризация имущества и товаров и материалов в ООО «Вектор» осуществляется до составления годовой финансовой отчетности, а также в других случаях, когда проведение инвентаризации обязательно.
Учетная политика предприятия определяет методы учета. Таким образом, учет основных средств (основных средств) ведется в соответствии с ПБУ 6/01, а стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации линейным способом, в порядке, установленном ст. 259 Налогового кодекса.
Учет приобретения и заготовки материалов осуществляется при оценке фактической стоимости с использованием счета 10 «Материалы».
Списание материалов производится путем списания производственных затрат на момент ввода в эксплуатацию, их оценка производится за счет каждой единицы.
Учет затрат ведется на счете 44 «Расходы на распределение».
Коммерческие расходы признаются в себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг) в полном объеме в отчетном году и признаются в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Метод средней стоимости используется для списания материалов.
Расходы, понесенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежат списанию равномерно в течение периода, к которому они относятся.
Итак, несмотря на то, что в ООО «Вектор» разработана и применяется учетная и налоговая учетная политика, основные аспекты бухгалтерского учета максимально приближены. Оценки товарно-материальных ценностей как при проводке, так и при их реализации в бухгалтерском и налоговом учете совпадают.
При проведении налоговых расчетов используются учетные регистры.
Анализ основных положений учетной политики позволяет дать предварительное мнение о достаточно эффективной организации бухгалтерского учета в ООО «Вектор», отвечающей требованиям достоверности, полноты, адекватности.
В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» главный бухгалтер обеспечивает правильное и своевременное отражение в отчетности всех хозяйственных операций, составление графика документов предприятия и несет за него ответственность. В обязанности Главного бухгалтера также входит частичная разработка предложений по улучшению финансовых показателей и организации бухгалтерского учета, участие в анализе финансово-хозяйственной деятельности с целью его оптимизации.
В бухгалтерском учете ООО «Вектор» используется автоматизированная форма бухгалтерского учета с использованием 1С: Бухгалтерия 8.0. Порядок хранения первичных документов в организации определяется главным бухгалтером. Первичные и сводные бухгалтерские документы и бухгалтерские книги, составленные на машиночитаемом носителе, должны быть выведены на бумажный носитель. Как правило, обработанные первичные документы, относящиеся к определенному учетному регистру (например, касса, банковские документы), хранятся в отдельных папках в хронологическом порядке.
Основные технико-экономические показатели за период 2016-2018 гг. ООО «Вектор» представлены в таблице Приложения.
Из таблицы видно, что компания увеличила выручку с 2017 года на 2694 тыс. Руб. (3,9% = 71500/68806 * 100-100) по сравнению с 2016 годом, а в 2018 году увеличилась на 57246 тыс. Руб. (80,06 против%) по сравнению с 2017 год Это, в свою очередь, связано с увеличением себестоимости товаров, а именно в 2017 году по сравнению с 2016 годом он увеличился на 1621 тыс. Рублей (3%), а в 2015 году - увеличился на 5216 тыс. Рублей (94,4%) по сравнению с 2017 годом.,
Валовая прибыль в 2017 году по сравнению с 2016 годом увеличилась на 1072 тысячи рублей (7,3%), а в 2018 году по сравнению с 2017 годом - увеличилась на 4330 тысяч рублей (27,5%). Но доля валового дохода в обороте (торговая наценка) в 2017 году снизилась на 6,4% по сравнению с 2016 годом.
Прибыль от продаж в 2017 году по сравнению с 2016 годом снизилась на 70 тыс. Рублей, это связано с увеличением коммерческих и управленческих расходов на 1141 тыс. Рублей (11,8%). Прибыль от продаж в 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличилась на 1315 тыс. Руб. (26,5%). Но в то же время его доля в торговле уменьшается.
Балансовая прибыль уменьшилась в 2017 году на 2830 тыс. Руб. (51,66%) по сравнению с 2016 годом, а в 2018 году - снизилась на 1741 тыс. Руб. (65,75%) по сравнению с 2017 годом в результате увеличения расходов. Чистая прибыль снизилась в 2017 году по сравнению с 2016 годом на 2231 тыс. Рублей (62,5%), а в 2018 году - снизилась на 1038 тыс. Рублей (77,3%) по сравнению с 2017 годом.
Ниже представлена диаграмма распределения выручки по видам деятельности ООО «Вектор» за период 2016 - 2018гг.
бухгалтерский учет налогообложение
Рисунок 1 - Распределение выручки по видам экономической деятельности ООО «Вектор» за 2016 - 2018год
В соответствии с рисунком 1 наблюдается распределение выручки от продаж по видам экономической деятельности ООО «Вектор». Розничная торговля и оказание услуг населению подпадает под UTII. Сдача внаем собственного имущества и производство товаров по упрощенной системе налогообложения.
В течение рассматриваемого периода наблюдалось увеличение доходов по следующим видам экономической деятельности ООО «Вектор»: розничная торговля, оказание услуг населению и сдача в аренду собственного имущества.
В связи со снижением спроса на производимую продукцию в 2018 году ООО «Вектор» прекратило производственную деятельность и исключило данный вид экономической деятельности из единого государственного реестра юридических лиц.
Организации, объединяющие систему уплаты UTII и других налоговых режимов, на основании п. 7 ст. 346.26 НК РФ ведется раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.
Для этого в ООО «Вектор»:
- для бухгалтерских счетов были открыты субсчета для отражения операций по различным видам деятельности;
- в приказе об учетной политике утверждается рабочий план счетов и метод распределения расходов (затрат на адрес).
В целях организации налогового учета показателей деятельности для целей упрощенной системы налогообложения на предприятии ведется раздельный учет доходов и расходов. Согласно статье 346.15 Налогового кодекса РФ при упрощенной системе налогообложения учитываются доходы от продажи (статья 249 Налогового кодекса) и внереализационные доходы (статья 250 НК РФ). Для UTII величина дохода (а также расходов) не имеет значения, поскольку она определяется на основе физических показателей, базовой рентабельности и коэффициентов, которые установлены Налоговым кодексом и местными нормативными актами (статья 346.29 Налогового кодекса).). Отдельный учет доходов важен только для ГНС.
При объединении ООО «Вектор» в двух режимах УСН и УТИИ - ведется полный бухгалтерский учет, составляется и представляется финансовая отчетность за всю организацию, т.е. за все виды деятельности (Письмо Минфина России от 24.08.2004 г. № 03-03- 02-04 / 1/7).
Рисунок 2 - Распределение выручки от реализации товаров, работ, услуг ООО «Вектор» для цели налогообложения за 2016 - 2018 год
В соответствии с рисунком 2 наблюдается распределение доходов по видам деятельности ООО «Вектор» для целей налогообложения.
В 2016 году доля выручки по ЕНВД составила 87% или 59861,2 тыс.руб., доля выручки по УСН - 13% или 8944,8 тыс. руб.
В 2017 году доля выручки по ЕНВД составила 90% или 64350 тыс.руб., доля выручки по УСН - 10% или 7150 тыс. руб.
В 2018 году доля выручки по ЕНВД составила 84% или 108146,6 тыс.руб., доля выручки по УСН - 16% или 20599,4 тыс. руб.
2.2 Учет имущества организации
Согласно пункту 4 статьи 8 Закона о бухгалтерском учете в ООО «Вектор» учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета, который представлен в Приложении.
Для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, принятых к бухгалтерскому учету, и отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в финансовой отчетности, в ООО «Вектор» ведутся бухгалтерские регистры.
В ООО «Вектор» применяется машинно-ориентированная (автоматизированная) форма учета на основе формы журнала-заказа. Поскольку реестры хранятся в специальных книгах (журналах, журналах-заказах), на отдельных листах и ??карточках, на бумаге, полученной с помощью персонального компьютера.