Пункт 13 ПБУ 5/01 предусматривает, что все торговые организации (оптовые и розничные) должны включать стоимость покупки и доставки товаров на центральные склады (базы), произведенные до их передачи в продажу, в стоимость покупки (продажи) товары или продукты (то есть либо непосредственно на счет 41 «Товары», либо с использованием счетов 15 и 16). Но затраты также могут быть включены в затраты на продажу (расходы на обработку), и в этом случае они относятся на 44 «Расходы на продажу». В этом случае, согласно Плану счетов (Инструкции по применению Плана счетов), такие расходы списываются как часть затрат на обращение к стоимости продаж, причем не в полном объеме, а только в часть, относящаяся к проданным товарам.
Этот расчет будет сделан в следующем порядке:
1) транспортные расходы, приходящиеся на остаток товаров (продуктов) на начало месяца и произведенные в отчетном месяце, суммируются;
2) определяется выручка от реализации товаров (кухонных изделий), проданных в отчетном месяце, и остатков товаров (продуктов) на конец месяца;
3) средний процент затрат на обращение к общей стоимости товаров (продуктов) определяется путем деления суммы затрат на обращение, определенной в подпункте 1, на количество проданных и оставшихся товаров или продуктов (согласно подпункту 2);
4) умножение суммы остатка товаров (продуктов) на конец месяца на средний процент этих расходов определяется их суммой, относящейся к остатку товаров (продуктов) на конец месяца.
В ООО «Вектор» расходы на заготовку и доставку товара на склады (как правило, большинство из них составляют транспортные расходы) включены в цену продажи товара или продукции, то есть непосредственно на счете 41 «Товар».
Оценка товаров (продуктов), находящихся в их распоряжении (продажа, списание, передача и т. Д.), Производится так же, как и материалы (пункт 16 ПБУ 5/01): по стоимости каждой единицы; по средней стоимости; по первоначальной стоимости покупки товаров (товаров) (метод ФИФО).
Метод оценки стоимости каждой единицы используется теми торговыми организациями, которые имеют небольшой ассортимент товаров. Для этого в бухгалтерии и на складе движение товаров регистрируется отдельно для каждой из их сторон (даже если эти товары отличаются только по цене). Этот метод довольно трудоемкий.
Поэтому большинство организаций, в том числе ООО «Вектор», применяют метод оценки средней стоимости, который определяется для каждого вида (группы) товаров как частное от деления общей стоимости вида (группы) товаров на их число. Поскольку порядок применения вышеперечисленных методов одинаков для торговли (оптовой и розничной), мы можем рассмотреть их на примере торговых организаций.
В данном случае делается предположение, что реализованы товары из самой первой поступившей на склад партии. Если количество товаров в этой первой партии меньше израсходованного, то списываются товары из второй партии, и так далее. В ООО «Вектор» данный метод не применяется.
2.3 Учет обязательств организации и источников их формирования
Действующее законодательство определяет бухгалтерский учет как одно из обязательных условий существования предприятия как юридического лица. Это общее правило связывает с фактом поступления товаров обязательство предприятия, которое их получило, при отражении этого факта в бухгалтерском учете.
Подписывая, например, договор поставки, компания-покупатель берет на себя обязательство оплатить имущество, которое продавец товара обязуется доставить. После того, как поставщик выполнит свои обязательства перед компанией, покупатель приобретает безусловную обязанность, выполнение которой зависит от добросовестности воли предприятия - покупателя.
Товары, приобретенные по договору, поступают на склад, становясь при этом предметом ответственности финансово ответственных лиц перед предприятием за сохранность поступивших ценностей. С другой стороны, поскольку действия по обеспечению безопасности этих товаров включены в предмет трудового договора между предприятием и его работниками - финансово ответственными лицами, результатом этих действий является возникновение обязательства предприятия по выплате заработной платы.,
В общем смысле в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить определенное действие в пользу другого лица (кредитора), например: передать имущество, выполнить работу, заплатить деньги и т. Д., Или воздерживаться от определенного действия, и кредитор вправе требовать от должника исполнения своих обязанностей. Это определение обязательства дается статьей 307 Гражданского кодекса.
Однако оно передает значение категории «обязательство» ее определению любой отраслью права. Например, обязательство по уплате налога в бюджет можно определить как обязательство, в силу которого одно лицо (налогоплательщик) обязано передать другому лицу (агенту государства) сумму налога, рассчитанную в соответствии с требованиями налоговое законодательство, а кредитор (агент государства) вправе требовать от должника
Традиционно в качестве источников (оснований) для обязательств выделяются:
· Договор,
· Право;
в деликте, то есть причинении вреда.
Таким образом, обязательства поставщика перед покупателем по передаче товара хорошего качества в надлежащем количестве и надлежащие сроки и обязательства покупателя перед поставщиком по оплате приобретенного товара по определенной цене и в течение определенного периода времени Срок возникновения из заключенного договора поставки. Их источником является договор.
Обязанности по уплате налогов по сделке возникают у сторон договора не по их соглашению, а в силу положений налогового законодательства, устанавливающего виды налогов и сборов, определяющих объект налогообложения, порядок исчисления налогооблагаемой суммы. основы и суммы налога, подлежащие перечислению в бюджет в течение указанного периода.
Таким образом, источником обязательств ООО «Вектор» по уплате налогов является закон.
Трудовой договор с работниками предприятия предполагает материальную ответственность за сохранность имущества, доверенного работникам. Причинение имущественного ущерба организации его работником подразумевает возникновение у работника обязанности возместить ущерб. В этом случае материальный ущерб - деликт является источником обязательства работника перед предприятием.
При заключении договора поставки не будут отражены в учете его стороны. С момента начала исполнения договора предприятием-продавцом ООО «Паритет» на счете организации-покупателя ООО «Вектор» одновременно с отражением факта приобретения в собственность товаров обязательство по их оплате будет быть записанным. При этом составляются следующая запись:
Дебет 41 / Кредит 60 - на стоимость приобретения товаров в т.ч. НДС;
Аналогичный порядок действует в случае, когда рассматриваемый договор содержит условие о предварительной оплате товаров покупателем. До момента исполнения договора факт его заключения не найдет отражения в бухгалтерском учете его сторон. Одновременно же с перечислением (получением) денег в бухгалтерском учете сторон договора отразится: у покупателя - задолженность продавца по передаче товара.
В бухгалтерском учете организации-покупателя ООО «Вектор» на сумму перечисленных денег с налогом на добавленную стоимость составляется запись:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» / Кредит 51 «Расчетный счет» - на сумму долга за приобретенные товары
Следует отметить, что в этом случае в учете предприятий продавца и покупателя на счетах расчетов отразится неденежное обязательство - обязательство передать товары в его денежной оценке, равной цене товаров.
У ООО «Вектор» заключены договоры с поставщиками, рассмотрим на примере два из них, поставщик №1 ООО «Паритет» и поставщик № 2 - ООО «М-1 Корстрейд». В рамках исполнения одного из них предприятие получает партию товаров, стоимостью 200 000 руб., (операция 1), а по другому выплачивает поставщику аванс в размере 150 000 руб. (операция 2). Схема отражения этих фактов на счете учета расчетов с поставщиками имеет следующий вид:
Рисунок 3 - Схема отражения этих фактов на счете учета расчетов с поставщиками
В течение отчетного периода ООО «Вектор» частично (в размере 100 000 руб.) оплачивает поставку (операция 3) и получает часть (70 000 руб.) оплаченных авансом товаров (операция 4). При этом схема бухгалтерских записей следующая:
Рисунок 4 - Схема бухгалтерских записей
В конце отчетного периода счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками имеет следующий вид:
Рисунок 5 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Дебетовое сальдо счета в 80 000 рублей отражает задолженность поставщика по предоплате, а остаток по кредиту в 100 000 рублей - задолженность ООО «Вектор» перед поставщиком по неоплаченной доставке.
Таким образом, очевидно, что бухгалтерские расчеты должны включать детальную систему аналитического учета для соответствующих синтетических счетов. Основы, на которых могут быть открыты аналитические счета учета расчетов, представлены (выставлены) счетами, контрагентами, договорами, сроками платежей, своевременностью погашения обязательств, видами доходов и платежей и т. П.
Так, ООО «Вектор» к синтетическому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» относятся два аналитических счета: поставщик № 1 - ООО «Паритет» и поставщик № 2 - ООО «М-1 Корстрейд».
При этом схема записей на них за период будет иметь следующий вид:
Рисунок 6 - Схема записей
В отличие от договорных обязательств, прямой основой которых является закон, они отражаются в бухгалтерском учете с момента их возникновения независимо от степени исполнения. Наиболее ярким примером таких обязательств, отраженных в бухгалтерских записях, является обязательство предприятия платить налоги и обязательство государства перед предприятием возмещать (компенсировать) суммы налоговых платежей.
Таким образом, бухгалтерский учет отражает сам факт обязательства, источником которого является налоговое законодательство, независимо от его (обязательства) исполнения.
Деликт является основанием обязательства только тогда, когда деликтный ущерб компенсируется лицом, причинившим его, или кем-либо для этого лица. Сумма обязательства определяется не суммой ущерба, а суммой возмещения.
Следовательно, обязательство, основанное на деликтном праве, возникает с момента признания обязательства возместить деликтный ущерб либо лицом, причинившим его, либо судом на основании иска лица, которому был причинен ущерб.
Например, потеря инвентаризации по вине ответственного лица, то есть фактический деликт, будет отражена в бухгалтерском учете предприятия:
Дебет 94 «Нехватка и убыток от порчи ценностей» / Кредит 41 «Товары» по себестоимости.
Обязательство материально ответственного лица возместить ущерб должно быть отражено в счете с момента выражения его согласия на возмещение ущерба или присуждения решения судом. На основании соответствующего документа в этом случае делается запись:
Дебет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» / Кредит 94 «Нехватки и убытки от порчи ценностей» - по учетной стоимости утраченных ценностей или сумме, подлежащей получению.
Как отмечалось выше, сумма компенсации, как правило, отличается от ее оценки в учетных ценах утраченного имущества. Таким образом, если трудовой договор с лицом, причинившим ущерб, не содержит условий его полной финансовой ответственности, возмещаемая сумма ущерба будет ограничена среднемесячной заработной платой работника. Если работник подписал соглашение о полной ответственности, стоимость утраченного товара по решению руководителя организации может быть возмещена исходя из их отпускных цен.
В первом случае разница между общей суммой ущерба и его возмещаемой суммой как убыток предприятия будет списана:
Дебет 91/2 «Прочие расходы» / Кредит 94 «Нехватка и убытки от порчи имущества»
Во втором случае разница между обязательством материально-ответственного лица и суммой ущерба при оценке учетной стоимости утраченного товара учитывается:
Дебет 73/2 «Расчеты за материальный ущерб» / Кредит 91/1 «Прочие доходы»
Если с юридической точки зрения дебиторская и кредиторская задолженности, отраженные в бухгалтерском учете, представляют собой суммы обязательств по выплате денег или передаче имущества (выполнению работ, оказанию услуг), то с экономической точки зрения эти размеры отражают объем соответственно кредита, предоставленного и полученного предприятием.
С точки зрения экономики балансовый актив рассматривается как средство производства, а пассив как источник формирования этих средств. Любое отвлечение средств из оборота в пользу контрагентов на условиях их последующего возврата является займом, предоставленным этим лицам. Соответственно, любое получение денежных средств от контрагентов на условиях их последующего возврата является займом, который получила компания.