Контрольная работа: Специальные налоговые режимы

Суммы уплаченных инвестором налога на добавленную стоимость, платежей за пользование природными ресурсами, водного налога, государственной пошлины, таможенных сборов, земельного налога, акциза, а также суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду подлежат возмещению.

Инвестор не уплачивает налог на имущество организаций только в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями.

Инвестор не уплачивает транспортный налог в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения.

При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции в соответствии с пунктом 2 статьи 8 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:

•        государственную пошлину;

•        таможенные сборы;

•        налог на добавленную стоимость;

•        плату за негативное воздействие на окружающую среду.

Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления.

В случае, если нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти и представительных органов местного самоуправления не предусмотрено освобождение инвестора от уплаты региональных и местных налогов и сборов, затраты инвестора по уплате указанных налогов и сборов подлежат возмещению инвестору за счет соответствующего уменьшения доли произведенной продукции, передаваемой государству, в части, передаваемой соответствующему субъекту РФ, на величину, эквивалентную сумме фактически уплаченных указанных налогов и сборов.

От уплаты таможенной пошлины освобождаются товары, ввозимые на таможенную территорию РФ для выполнения работ по соглашению, предусмотренных программами работ и сметами расходов, утвержденными в установленном соглашением порядке, а также продукция, произведенная в соответствии с условиями соглашения и вывозимая с таможенной территории РФ.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений

Налогоплательщики при выполнении соглашений, которые предусматривают порядок раздела продукции, установленный п. 1 ст. 8 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", определяют сумму налога на добычу полезных ископаемых, подлежащую уплате, в соответствии с гл. 26 НК РФ с учетом особенностей, установленных для соглашений о разделе продукции,.

Налог на добычу нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений рассчитывается отдельно по каждому соглашению следующим образом:

Ндоб = Кдоб × 340 руб./ т × Кц = Кдоб × 340 руб./ т × (Цср - 8) × Рср / 252,

где Кдоб - количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении в соответствии со статьей 339 НК РФ; 340 руб. / т. - налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений (применяется с коэффициентом 0,5 до достижения предельного уровня коммерческой добычи, установленный соглашением; применяется с коэффициентом 1 после достижения предельного уровня коммерческой добычи); Кц - коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (округляется до четвертого знака в соответствии с действующим порядком округления); Цср - средний за налоговый период уровень цен нефти сырой марки "Юралс" в долларах США за один баррель; Рср - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого ЦБ РФ.

Среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого ЦБ РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого ЦБ РФ, за все дни в соответствующем налоговом периоде.

Средний за налоговый период уровень цен нефти сырой марки "Юралс" определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде.

Средние за истекший месяц уровни цен нефти сырой марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца доводятся через официальные источники информации в порядке, установленном Правительством РФ.

При отсутствии указанной информации в официальных источниках информации средний за истекший налоговый период уровень цен нефти сырой марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) определяется налогоплательщиком самостоятельно.

При выполнении соглашений налоговые ставки, установленные в законе о налоге на добычу полезных ископаемых, при добыче полезных ископаемых, за исключением нефти и газового конденсата, применяются с коэффициентом 0,5.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций при выполнении соглашений

Налогоплательщики при выполнении соглашений, которые предусматривают порядок раздела продукции, установленный п. 1 ст. 8 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", определяют сумму налога на прибыль организаций, подлежащую уплате, в соответствии с гл. 25 НК РФ с учетом особенностей, установленных для соглашений о разделе продукции..

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения, как разница между доходом от выполнения соглашения, уменьшенным на величину расходов.

В случае, если стороной соглашения является объединение организаций, не имеющее статуса юридического лица, доход, полученный каждой организацией, являющейся участником указанного объединения, определяется пропорционально доле соответствующего участника в общем доходе такого объединения за отчетный (налоговый) период.

Доходом налогоплательщика от выполнения соглашения (Дсог) признаются:

Дсог = Спп + Двн = Опп × Цпп + Двн,

где Спп - стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору в соответствии с условиями соглашения; Двн - внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ; Опп - объем прибыльной продукции; Цпп - цена произведенной продукции, устанавливаемая соглашением, за исключением цены продукции (цены нефти), определяемой в соответствии с правилами специального режима.

Цена продукции определяется в соответствии с условиями соглашения, цена нефти - цена реализации нефти, которая указана сторонами сделки, но не ниже среднего за отчетный период уровня цен нефти сырой марки "Юралс".

Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, произведенные налогоплательщиком при выполнении соглашения.

Состав расходов, размер и порядок их признания определяются в соответствии с главой 25 НК РФ с учетом особенностей, установленных специальным режимом.

Обоснованными расходами признаются расходы, произведенные налогоплательщиком в соответствии с программой работ и сметой расходов, утвержденными управляющим комитетом, в порядке, предусмотренном соглашением, а также внереализационные расходы, непосредственно связанные с выполнением соглашения.

Расходы налогоплательщика подразделяются на:

•        расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции (возмещаемые расходы);

•        расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу.

Возмещаемыми расходами признаются расходы, произведенные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в целях выполнения работ по соглашению в соответствии с программой работ и сметой расходов.

Сумма возмещаемых расходов определяется по каждому отчетному (налоговому) периоду и подлежит возмещению налогоплательщику за счет компенсационной продукции в размере, не превышающем установленного соглашением предельного уровня компенсационной продукции. Данный уровень не может быть выше 75 % общего количества произведенной продукции, а при добыче на континентальном шельфе Российской Федерации - 90 % общего количества произведенной продукции, передаваемой в собственность инвестора для возмещения понесенных им расходов (возмещаемые расходы), состав которых устанавливается соглашением.

Компенсационная продукция за отчетный (налоговый) период рассчитывается путем деления подлежащей возмещению суммы расходов налогоплательщика на цену продукции, определяемую в соответствии с условиями соглашения, или на цену нефти, определяемую в соответствии с правилами специального режима.

Если размер возмещаемых расходов не достигает предельного уровня компенсационной продукции в отчетном (налоговом) периоде, налогоплательщику в указанном периоде возмещается вся сумма возмещаемых расходов. Если размер возмещаемых расходов превышает предельный уровень компенсационной продукции в отчетном (налоговом) периоде, возмещение расходов производится в размере указанного предельного уровня. Не возмещенные в отчетном (налоговом) периоде возмещаемые расходы подлежат включению в состав возмещаемых расходов следующего отчетного (налогового) периода.

Моментом признания доходов и расходов является:

•        для дохода, полученного налогоплательщиком в виде части прибыльной продукции, датой получения дохода признается последний день отчетного (налогового) периода, в котором был осуществлен раздел прибыльной продукции. Прибыльная продукция - произведенная за отчетный (налоговый) период при выполнении соглашения продукция за вычетом части продукции, стоимостный эквивалент которой используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых, и компенсационной продукции;

•        по иным видам доходов и расходов применяется порядок признания доходов и расходов, установленный гл. 25 НК РФ.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговая база определяется по каждому соглашению раздельно.

В случае если налоговая база является для соответствующего налогового периода отрицательной величиной, она для этого налогового периода признается равной нулю. Налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на величину полученной отрицательной величины в последующие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получена отрицательная величина, но не более срока действия соглашения.

Налоговый учет осуществляется в соответствии с главой 25 НК РФ. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой в установленном порядке.

Налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, возникающим при выполнении соглашения. При отсутствии раздельного учета применяется порядок налогообложения прибыли, установленный главой 25 НК РФ, без учета особенностей, установленных специальным режимом.

Особенности уплаты налога на добавленную стоимость при выполнении соглашений

При выполнении соглашений налог на добавленную стоимость уплачивается в соответствии с главой 21 НК РФ с учетом особенностей, установленных специальным режимом.

При выполнении соглашений применяется налоговая ставка, действующая в соответствующем налоговом периоде в соответствии с главой 21 НК РФ.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения):

•        передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения работ по соглашению, между инвестором по соглашению и оператором соглашения в соответствии с программой работ и сметой расходов, которые утверждены в установленном соглашением порядке;

•        передача организацией, являющейся участником не имеющего статуса юридического лица объединения организаций, выступающего в качестве инвестора в соглашении, другим участникам такого объединения соответствующей доли произведенной продукции, полученной инвестором по условиям соглашения;

•        передача налогоплательщиком в собственность государства вновь созданного или приобретенного налогоплательщиком имущества, использованного для выполнения работ по соглашению и подлежащего передаче государству в соответствии с условиями соглашения.

. Налог на игорный бизнес

Плательщиками налога на игорный бизнес являются организации и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в игорном бизнесе.

Объектами налогообложения являются:

·        игровые столы;

·        игровые автоматы;

·        кассы тотализаторов;

·        кассы букмекерских контор.

Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговых органах по месту их нахождения не позднее чем за два рабочих дня до установки объектов налогообложения. Регистрация производится на основании заявления налогоплательщика и с обязательной выдачей свидетельства о регистрации.

Изменения в количестве объектов налогообложения подлежат регистрации не позднее чем за два рабочих дня до их установки или выбытия по заявлению налогоплательщика.

Налоговый период устанавливается как календарный месяц.

Суммы налога на игорный бизнес (Нигр) рассчитываются налогоплательщиком самостоятельно по следующей формуле:

Нигр = ,

где Кигрi - количество объектов игорного бизнеса i- го вида, шт,; Сигрi - ставка налога по i-му виду объекта игорного бизнеса, руб./мес.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в следующих пределах:

·        за один игровой стол - от 25 000 до 125 000 рублей;

·        за один игровой автомат - от 1 500 до 7 500 рублей;

·        за одну кассу тотализатора - от 25 000 до 125 000 рублей;

·        за одну кассу букмекерской конторы - от 25 000 до 125 000 рублей.

В случае, если ставки налогов не установлены законами субъектов РФ, то применяются следующие ставки:

·        за один игровой стол - 25 000 рублей;

·        за один игровой автомат - 1 500 рублей;

·        за одну кассу тотализатора - 25 000 рублей;

·        за одну кассу букмекерской конторы - 25 000 рублей.

При установке объекта налогообложения до 15-го числа текущего месяца сумма налога начисляется по установленной ставке; после 15-го числа - по ½ ставки, установленной для данного объекта налогообложения. При выбытии объекта налогообложения после 15-го числа текущего месяца сумма налога начисляется по установленной ставке; до 15-го числа - по ½ ставки, установленной для данного объекта налогообложения.

Налоговые декларации по налогу на игорный бизнес сдаются налогоплательщиком в налоговый орган ежемесячно до 20-го числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Уплата налога производится плательщиком налога не позднее срока, установленного для сдачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период.

Суммы налога включаются в состав расходов, связанных с игорным бизнесом: Д сч. 20, К сч. 68 игр.

Список литературы

1.     Новиков С. Передача незавершенного строительства и налоги // Хоз. и право. - 2013. - N 2. - С.55-58.

2.      В статье рассматривается порядок начисления налога на добавленную стоимость и налога на прибыль при передаче (реализации) объектов незавершенного строительства.