Переход на ЕСХН для уже существующих организаций и зарегистрированных индивидуальных предпринимателей производится с начала следующего года.
Вновь созданные организации и физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН, вправе подать заявление о переходе на уплату ЕСХН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе перейти на уплату ЕСХН в текущем календарном году с момента постановки на учет в налоговом органе.
Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога по иным осуществляемым ими видам предпринимательской деятельности. При этом ограничения по объему дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, определяются исходя из всех осуществляемых этими организациями и индивидуальными предпринимателями видов деятельности.
При реализации налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога произведенной ими сельскохозяйственной продукции через свои магазины, торговые точки, столовые и полевые кухни система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности не применяется.
Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения.
Если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным НК РФ, он считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущены нарушения ограничений и (или) выявлено несоответствие установленным условиям.
Налогоплательщик, утративший право на применение единого сельскохозяйственного налога, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущены нарушения, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом налогоплательщик уплачивает пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним.
В этом случае налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение пятнадцати дней по истечении отчетного (налогового) периода.
Налогоплательщики, уплачивающие ЕСХН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения.
Налогоплательщики, перешедшие с уплаты ЕСХН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату ЕСХН не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного налога.
Объектом налогообложения единым налогом признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие.
Моментами признания доходов и расходов при исчислении ЕСХН являются следующие:
· для доходов - день получения денежных средств, иного имущества, имущественных прав. При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу;
· для расходов - после их фактической оплаты; расходов по приобретению основных средств и нематериальных активов - в особом порядке.
Организации представляют налоговые декларации в налоговые органы по своему местонахождению по итогам налогового периода - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; индивидуальные предприниматели представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства по истечении налогового периода в эти же сроки.
Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Минфином России.
Уплата единого сельскохозяйственного налога и авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу производится по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).
Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу уплачиваются не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.
ЕСХН, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается организациями и индивидуальными предпринимателями не позднее сроков, установленных для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.
Суммы ЕСХН зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством РФ.
Порядок исчисления ЕСХН
ЕСНХ начисляется нарастающим итогом в течение всего налогового периода по окончании каждого отчетного периода. По отчетным периодам уплачивается авансовые платежи, по окончании года уплачивается налог.
ЕСХН рассчитывается следующим образом:
Нсх к = (НБсх к × Ссх / 100) - Нсх к-1,
где Нсх к - единый сельскохозяйственный налог (авансовый платеж) за к-й отчетный (налоговый) период, руб.; Нсх к-1 - единый сельскохозяйственный налог (авансовый платеж) за (к-1) - й отчетный период, руб.; НБсх к - налоговая база по единому сельскохозяйственному налогу (авансовому платежу) за к-й период, руб.; Ссх - ставка единого сельскохозяйственного налога, %.
Ставка ЕСХН при объекте налогообложения «доходы минус расходы» составляет 6 %.
Налоговая база в этом случае равна:
НБсх = Вр + Двн - Р,
где Вр - выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав, определяемая в соответствии с законом о налоге на прибыль (ст. 249 НК РФ); Двн - внереализационные доходы, определяемые в соответствии с законом о налоге на прибыль (ст. 250 НК РФ); Р - расходы по установленному законом перечню, связанные с деятельностью налогоплательщика, руб.
Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.
Доходы, полученные в натуральной форме, определяются исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному статьей 40 НК РФ, без включения в них НДС.
При определении налоговой базы не учитываются доходы, не принимаемые при исчислении налога на прибыль (ст. 251 НК РФ).
Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходы учитываются по правилам, установленным для исчисления налога на прибыль (гл. 25 НК РФ).
При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы (Р):
• расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.
По основным средствам, приобретенным налогоплательщиками после перехода на уплату ЕСХН, расходы на приобретение основных средств принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.
По основным средствам, приобретенным налогоплательщиками до перехода на уплату ЕСХН, стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:
по основным средствам со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого года уплаты ЕСХН;
по основным средствам со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года уплаты ЕСХН - 50 % стоимости, второго года - 30 % стоимости и третьего года - 20 % стоимости;
по основным средствам со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет после перехода на уплату ЕСХН равными долями от стоимости основных средств.
При этом в течение налогового периода расходы на приобретение основных средств принимаются равными долями.
Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на уплату ЕСХН.
При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждаемой Правительством РФ для целей исчисления налога на прибыль. Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой классификации, сроки полезного использования устанавливаются налогоплательщиками в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.
В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на уплату ЕСХН, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщики обязаны пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений по налогу на прибыль и уплатить дополнительную сумму налога и пени;
• расходы на приобретение нематериальных активов. Расходы на приобретение нематериальных активов принимаются в том же порядке, что и по основным средствам;
• расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
• арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
• материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений (в соответствии со ст. 254 НК РФ налога на прибыль);
• расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ (в соответствии со ст. 255 НК РФ налога на прибыль);
• расходы на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами РФ, и расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;
• расходы на обязательное и добровольное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации (согласно ст. 255 и 263 НК РФ налога на прибыль);
• суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам);
• суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (согласно ст. 269 НК РФ налога на прибыль);
• расходы на обеспечение пожарной безопасности в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
• суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщикам в соответствии с таможенным законодательством РФ;
• расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;
• расходы на командировки, в частности на:
проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
суточные или полевое довольствие;
оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
• плату нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;
• расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
• расходы на канцелярские товары;
• расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
• расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
• расходы на рекламу производимых (приобретаемых) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
• расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
• расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;
• расходы на рацион питания экипажей морских и речных судов в пределах норм, утвержденных Правительством РФ;
• суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах;
• расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на сумму НДС);
• расходы на информационно-консультативные услуги;
• расходы на подготовку и переподготовку кадров;
• судебные расходы и арбитражные сборы;
• расходы в виде уплаченных сумм пеней и штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, а также в виде сумм, уплаченных в возмещение причиненного ущерба;
• расходы на подготовку в образовательных учреждениях среднего профессионального и высшего профессионального образования специалистов для налогоплательщиков. Указанные расходы учитываются для целей налогообложения при условии, что с обучающимися в указанных образовательных учреждениях физическими лицами заключены договоры (контракты) на обучение, предусматривающие их работу у налогоплательщика в течение не менее трех лет по специальности после окончания соответствующего образовательного учреждения;