Контрольная работа: Специальные налоговые режимы

В 2010 г. плательщики ЕНВД уплачивали только страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию по ставке 14 %.

Начиная с 2011 г. плательщики ЕНВД уплачивают страховые взносы по общим правилам.

Объектом налогообложения для ЕНВД является вмененный доход.

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Уплата налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода. ЕНВД зачисляется на счета федерального казначейства для их последующего зачисления в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов

Согласно внесенным изменениям в федеральный закон 54-ФЗ от 17 июля 2009 г. с 21 июля 2009 г. организации и индивидуальные преприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, могут осуществлять наличные денежные расчеты или расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи покупателю документа, подтверждающего прием денежных средств, который должен содержать следующие сведения:

наименование документа;

порядковый номер документа, дата его выдачи;

наименование организации (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя);

ИНН налогоплательщика;

наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров, работ, услуг;

сумма оплаты в рублях;

должность, фамилия и инициалы лица, выдавшего документ, и его личная подпись.

Контролировать соблюдение требования о выдаче надлежащих документов при проведении расчетов наличными и платежными картами обязаны налоговые органы. Они же вправе налагать на плательщиков ЕНВД штрафы в случае отказа в выдаче соответствующего документа. Сумма штрафа за данное нарушение установлена ст. 14.5 КоАП РФ и составляет 1500 - 2000 руб. с граждан, 3000 - 4000 руб. с должностных лиц и от 30 до 40 тыс. руб. с организаций.

Организации начисляют ЕНВД по каждому виду деятельности ежеквартально следующим образом:

ЕНВД = (НБl × Сенвд / 100) - (СВ + БЛ),

где НБl - налоговая база для расчета ЕНВД за l-й месяц, руб.; Сенвд - ставка ЕНВД, %; СВ - страховые взносы по обязательному пенсионному, социальному и медицинскому страхованию за налоговый период (квартал), руб., БЛ - сумма пособий по временной нетрудоспособности за налоговый период (квартал), руб.

Страховые платежи по обязательному пенсионному, социальному и медицинскому страхованию (СВ) и пособия по временной нетрудоспособности (БЛ) уменьшают сумму ЕНВД не более чем на 50 %.

Индивидуальные предприниматели начисляют ЕНВД ежеквартально таким образом:

ЕНВД = (НБl × Сенвд / 100) - (ФПсв+СВ+ БЛ),

где НБl - налоговая база для расчета ЕНВД за l-й месяц, руб.; Сенвд - ставка ЕНВД, %; ФПсв - фиксированные платежи страховых взносов по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию за налоговый период (квартал), руб., СВ - страховые взносы по обязательному пенсионному, социальному и медицинскому страхованию за налоговый период (квартал), руб., БЛ - сумма пособий по временной нетрудоспособности за налоговый период (квартал), руб.

Благодаря тому, что ИП (в отличие от фирм) могут уплачивать страховые взносы по двум основаниям - они могут уменьшить единый налог, уплачиваемый при ЕНВД с объектом налогообложения "доходы" как на свои суммы уплаченных страховых взносов (в полном размере), так и частично на страховые взносы, уплаченные за наемных работников (не более 50% налога).

Ставка ЕНВД (Сенвд) установлена в размере 15 %.

До 2010 г. федеральный закон от 31.2002 г. № 190-ФЗ предусматривал выплату пособий по временной нетрудоспособности, установленных законодательством, в ЕНВД за счет двух источников:

·        за счет ФСС РФ - в размере, не превышающем один МРОТ;

·        за счет работодателя - в части пособия, превышающего один МРОТ.

Выплата иных видов пособий по обязательному социальному страхованию в ЕНВД осуществлялась за счет средств ФСС РФ в соответствии с федеральными законами.

Начиная с 2010 г. выплата пособий по временной нетрудоспособности, установленных законодательством, осуществляется в общем порядке за счет средств ФСС.

Таким образом, ЕНВД уменьшается на сумму пособий по временной нетрудоспособности, которая выплачивается работникам за счет средств работодателя, в совокупности со страховыми взносами в ПФ, ФСС и ФОМС не более чем на 50% налога.

Налоговая база для расчета ЕНВД (НБl) определяется:

НБl = ВД × К1 × К2,

где ВД - вмененный доход по данному виду деятельности, руб/ месяц; К1 - корректирующий коэффициент, учитывающий индекс изменения потребительских цен (коэффициент-дефлятор); К2 - корректирующий коэффициент, учитывающий специфику особенностей ведения предпринимательской деятельности.

Вмененный доход (ВД) рассчитывается:

ВД = ФП × БД,

где ФП - физический показатель, характеризующий данный вид деятельности, ед. нат.изм.; БД - базовая доходность по данному виду деятельности, руб. в месяц / ед. нат.изм.

Физические показатели и базовые доходности по видам деятельности представлены в табл. 2.

Таблица 2

#G0 Физические показатели и базовые доходности по видам деятельности

В случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Коэффициент К1 является устанавливаемым на календарный год коэффициентом-дефлятором, учитывающим изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.

В 2004 году коэффициент К1 был установлен в размере 1,133; в 2005 г. - 1,104, в 2006 г. - 1,132, в 2007 г. - 1,096, в 2008 г. - 1,081, в 2009 г. - 1,148, в 2010г. - 1,295, в 2011 г. - 1.372; в 2012 г. - 1,4942, в 2013 г. - 1,569, в 2014г. - 1,672.

Коэффициент К1 устанавливается с учетом К1, действующего в прошлом году.

Коэффициент К2 является корректирующим коэффициентом базовой доходности, учитывающим совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Значения коэффициент К2 определяются муниципальными образованиями на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1. Значение данного коэффициента округляется после запятой до третьего знака. В случае если муниципальное образование для текущего года не установит значения К2, то продолжают действовать прошлогодние значения коэффициентов.

До 2009 г. коэффициент К2 мог быть скорректирован на другой коэффициент, который учитывает время фактической работы в течение налогового периода. Время фактической работы могло быть учтено в К2 местными законодательными актами, в случае если время работы не учтено в К2, то налогоплательщик мог самостоятельно установить корректирующий коэффициент, учитывающий время его фактической работы.

Начиная с 2009 г. запрещено самостоятельно корректировать данный коэффициент исходя из времени работы в текущем периоде. Учитываются только те корректировки, которые предусмотрены местными нормативными актами.

В астоящее время установлен порядок исчисления ЕНВД при неполном налоговом периоде (квартале) в связи с постановкой и снятием с учета в качестве налогоплательщика (п. 10 ст. 346.29 <consultantplus://offline/ref=0B25B5B63729089F26B7CBF7C6049827B478A6B062B2D87A1B928910E134C971449667986314L5j2K> НК РФ):

ВД = ФП×БД х К1 х К2 х КД1/КД2,

где ВД - сумма вмененного дохода за месяц; БД - базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2; ФП - величина физического показателя; КД1 - фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога; КД2 - количество календарных дней в месяце.

В случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Организации, переведенные на уплату ЕНВД, ведут бухгалтерский учет и составляют бухгалтерскую отчетность по общим правилам. Сумма начисленного единого налога на вмененный доход отражается в учете следующим образом: Д сч. 99, К сч. 68ЕНВД.

При осуществлении нескольких видов деятельности, облагаемых ЕНВД, учет должен вестись отдельно по каждому виду.

При осуществлении видов деятельности, облагаемых ЕНВД и облагаемых налогами по общему (иному) режиму налогообложения, учет должен вестись раздельно.

При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

. Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН) регламентируется главой 262 НК РФ

УСН применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения. Переход на УСН и возврат с УСН на общий режим налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями на добровольной основе в соответствии с правилами, установленными в НК РФ.

Налогоплательщиками единого налога по УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном НК РФ.

На УСН не имеют права перейти организации и индивидуальные предприниматели, представленные в табл.3 и 4.

Таблица 3

Организации, не имеющие права перейти на УСН

Таблица 4

Индивидуальные предприниматели, не имеющие права перейти на УСН

Применение УСН предусматривает замену уплаты налогов, представленных в табл. 5, на уплату единого налога по упрощенной системе налогообложения.

Таблица 5

Налоги, не уплачиваемые при переходе на УСН

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога по УСН, уплачивают все иные налоги в соответствии с законодательством о налогах и сборах (кроме указанных в табл. 5); платят НДС на таможне; платят налоги, подлежащие уплате ими в качестве налоговых агентов.

В 2010 г. плательщики единого налога по УСН уплачивали только страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию по ставке 14 %.

Начиная с 2011 г. плательщики единого налога по УСН уплачивают страховые взносы по общим правилам.

Установлен уведомительный порядок перехода на УСН, согласно которому организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН. В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения. Организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН. Уведомление о смене объекта налогообложения со следующего года по новым правилам (п. 2 ст. 346.14 <consultantplus://offline/ref=4B307CCF8E4C7B2DE048DF14419985D900F929D313E9FA523522CEAB4D44F7490E25D2C08FCDdBMEJ> НК РФ) также следует подавать до 31 декабря предшествующего ему года.