стоимость, указанная в ЕГРН по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей.
В п. п. 3 - 6 ст. 403 НК РФ предусмотрены федеральные налоговые вычеты. В частности, в силу п. 3 указанной статьи, налоговая база в отношении квартиры определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 кв. м общей площади этой квартиры.
Предельные налоговые ставки в случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения в силу п. п. 2, 3 ст. 406 НК РФ устанавливаются в размерах, не превышающих:
-0,3% в отношении: жилых домов, жилых помещений; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом; единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом); гаражей и машино-мест; хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 кв. м и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
-2% в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ (т.е. "коммерческой" недвижимости, облагаемой налогом на имущество организаций, исходя из кадастровой стоимости), а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн руб.;
-0,5% в отношении прочих объектов налогообложения. Особенности исчисления налога с "коммерческой" недвижимости,
сходные с ее обложением налогом на имущество организаций, введены в гл. 32 НК РФ, очевидно, для целей исключения случаев целенаправленного перевода таких объектов с организаций на подконтрольных физических лиц, преследующего уменьшение поимущественного налогообложения.
К примеру, конкретные налоговые ставки в соответствии со ст. 1 Закона г. Москвы "О налоге на имущество физических лиц" устанавливаются (от кадастровой стоимости объекта) в отношении:
- жилых домов, жилых помещений, единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом), а также в отношении хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 кв. м и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства, в следующих размерах: до 10 млн руб. - 0,1%; свыше 10 млн руб. до 20
млн руб. (включительно) - 0,15%; свыше 20 млн руб. до 50 млн руб. (включительно) - 0,2%; свыше 50 млн руб. до 300 млн руб. (включительно) - 0,3%;
-гаражей и машино-мест - 0,1%;
-объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом, - 0,3%;
-объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, а также объектов налогообложения, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ - 1,4% - в 2017 году; 1,5% - в 2018 году и последующие налоговые периоды;
-объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн руб., - 2%;
-прочих объектов налогообложения - 0,5%.
Другой пример конкретных налоговых ставок: в п. п. 2.1 - 2.3 решения городской Думы г. Н. Новгорода "О налоге на имущество физических лиц" ставки установлены (от кадастровой стоимости объекта), следующим образом:
-для жилых домов; жилых помещений; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом; единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом); гаражей и машино-мест; хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 кв. м и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства: до 10 млн руб. - 0,1%; свыше 10 млн руб. до 50 млн руб. (включительно) - 0,2%; свыше 50 млн руб. до 300 млн руб. (включительно) - 0,3%;
-для объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн руб., - 2%;
-для прочих объектов налогообложения - 0,5%.
Всвязи с тем, что налог на имущество физических лиц в определенной части предусматривает прогрессивную шкалу налогообложения с простой прогрессией, это может привести к тому, что несущественные колебания кадастровой стоимости объекта повлекут значительные изменения в сумме налога. Например, упрощенно говоря, если облагаемая кадастровая стоимость (с учетом вычетов) квартиры в г. Москве составит ровно 10 млн руб., то налог составит 10 тыс. руб. Если же облагаемая кадастровая стоимость увеличится на 1 руб., то налог составит уже 15 тыс. руб.
Вдействительности сумма налога исчисляется несколько сложнее (за исключением налога с "коммерческой" недвижимости), т.к.
законодатель в новом варианте налогообложения стремился разрешить, по меньшей мере, две задачи: постараться не допустить уменьшения сумм налога при переходе с обложения имущества по инвентаризационной стоимости на обложение по кадастровой стоимости (не исключено, что по конкретному объекту налог по кадастровой стоимости по каким-то причинам будет меньше налога по инвентаризационной), а также увеличивать сумму налога постепенно, от года к году.
Конкретно, в п. 8 ст. 408 НК РФ предусмотрены понижающие коэффициенты (К), применяемые с первого налогового периода, в котором на территории соответствующего субъекта РФ введено обложение по кадастровой стоимости, и возрастающие каждый последующий год (0,2 - 0,4 - 0,6 - 0,8). Для случая г. Москвы коэффициенты, соответственно, будут выглядеть следующим образом: 0,2 - на 2015 г.; 0,4 - на 2016 г.; 0,6 - на 2017 г.; 0,8 - на 2018 г.
На 2019 г. и последующие годы принижающие коэффициенты будут отсутствовать (т.е. они будут приниматься равными 1).
После определения понижающего коэффициента, налог первые четыре налоговых периода с начала применения обложения по кадастровой стоимости следует исчислять по формуле (п. 8 ст. 408 НК РФ):
Н = (Н1 - Н2) x К + Н2,
где Н - сумма налога, подлежащая уплате; Н1 - сумма налога, исчисленная по кадастровой стоимости; Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из инвентаризационной стоимости.
Вп. 9 ст. 408 НК РФ установлено, что в случае, если исчисленное
вотношении объекта налогообложения значение суммы налога Н2 превышает соответствующее значение суммы налога Н1, сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, исчисляется без учета положений п. 8 ст. 408 НК РФ (т.е. просто как облагаемая кадастровая стоимость, умноженная на ставку налога, без учета понижающих коэффициентов, что и должно в итоге получиться на пятом году применения налога по кадастровой стоимости).
Соответственно, если, например, кадастровая стоимость квартиры общей площадью 50 кв. м в г. Москве в 2017 году составит 20 млн руб., а налог с нее, исчисленный по инвентаризационной стоимости, равен 1 000 руб., то итоговый расчет налога по кадастровой стоимости будет выглядеть следующим образом:
1) 20 млн руб. / 50 кв. м = 400 тыс. руб/кв. м - кадастровая стоимость одного квадратного метра квартиры;
2) 50 кв. м - 20 кв. м (федеральный вычет по п. 3 ст. 403 НК РФ) = 30 кв. м - облагаемая площадь квартиры;
3) 30 кв. м x 400 тыс. руб/кв. м = 12 млн руб. - облагаемая кадастровая стоимость квартиры;
4) (12 млн руб. x 0,15% - 1 000 руб.) x 0,6 + 1 000 руб. = 11 200 руб.
- итоговая сумма налога.
Кадастровую стоимость конкретной квартиры можно узнать на публичной кадастровой карте <1423>. Предварительный расчет налога можно выполнить в т.ч. с помощью сайта ФНС России <1424>.
--------------------------------
<1423> URL: https://rosreestr.ru/wps/portal/online_request. <1424> URL: http://www.nalog.ru/rn77/service/tax/.
Исчисляется налог на имущество физических лиц только налоговыми органами (п. 2 ст. 52, п. 1 ст. 408 НК РФ), с заблаговременным направлением налогового уведомления плательщику (п. 2 ст. 52 НК РФ, п. 2 ст. 409 НК РФ).
Для направления налогового уведомления налоговые органы должны обладать информацией о подлежащих налогообложению объектах недвижимого имущества и об их владельцах. Соответственно, п. 4 ст. 85 НК РФ устанавливает, что органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.
Налоговым периодом по налогу на имущество физических лиц признается календарный год (ст. 405 НК РФ).
Срок уплаты налога на имущество физических лиц - не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 409 НК РФ).
Налоговая декларация в налоге на имущество физических лиц не предусмотрена, как и для иных налогов, исчисляемых налоговыми органами для физических лиц.
Федеральные налоговые льготы предусмотрены в ст. 407 НК РФ. В частности, в соответствии с подп. 7 п. 1 право на налоговую льготу имеют военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационноштатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более. В силу п. п. 3, 4 ст. 407 НК РФ при определении подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот. Налоговая льгота предоставляется в отношении отдельных
видов объектов налогообложения, в т.ч. квартиры или комнаты жилого дома.
На территориях соответствующих публично-правовых образований могут быть предусмотрены местные (для Москвы,
Санкт-Петербурга и Севастополя - региональные) налоговые льготы. К примеру, в п. п. 1 - 3 ст. 1.1 Закона г. Москвы "О налоге на имущество физических лиц" для определенных категорий плательщиков предусмотрены пониженные ставки налога на гаражи и машино-места. В п. 3 решения городской Думы г. Н. Новгорода "О налоге на имущество физических лиц" предусмотрено в т.ч. освобождение от уплаты налога детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей.
7.3. Торговый сбор
Торговый сбор является местным прямым (на предполагаемый доход) налогом (несмотря на название), урегулированным гл. 33 НК РФ, которая действует с 1 января 2015 г.
В соответствии с п. 1 ст. 410 НК РФ в городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе сбор устанавливается НК РФ и законами указанных субъектов Российской Федерации, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и законами указанных субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации.
Устанавливая сбор, представительные (законодательные) органы муниципальных образований (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют ставку сбора в пределах, установленных гл. 33 НК РФ (п. 2 ст. 410 НК РФ). Нормативными правовыми актами муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) могут быть установлены дифференцированные ставки сбора в зависимости от территории осуществления конкретного вида торговой деятельности, категории плательщика сбора, особенностей осуществления отдельных видов торговли, а также особенностей объектов осуществления торговли. При этом ставка сбора может быть снижена вплоть до нуля (п. 6 ст. 416 НК РФ). Кроме того, нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяется уполномоченный орган, осуществляющий полномочия по сбору, обработке и передаче налоговым органам сведений об объектах обложения сбором (п. п. 1,
2 ст. 418 НК РФ).
Также, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) могут устанавливаться льготы, основания и порядок их применения (п.