объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
- 1,5% от кадастровой стоимости участка в отношении прочих земельных участков.
Кадастровую стоимость конкретного земельного участка можно узнать на публичной кадастровой карте <1419>. Предварительный расчет налога можно выполнить с помощью сайта ФНС России
<1420>.
--------------------------------
<1419> URL: http://pkk5.rosreestr.ru/.
<1420> URL: http://www.nalog.ru/rn77/service/tax/.
Исчисляется земельный налог:
-организациями - самостоятельно (п. 1 ст. 52, п. 2 ст. 396 НК РФ);
-налоговыми органами - для физических лиц, с заблаговременным направлением налогового уведомления плательщику (п. 2 ст. 52, п. 3 ст. 396 НК РФ).
Поскольку для направления налогового уведомления налоговые органы должны обладать информацией о подлежащих налогообложению участках и об их владельцах, п. 4 ст. 85 НК РФ устанавливает, что органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах
исделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.
Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиковорганизаций признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года (ст. 393 НК РФ).
К примеру, из п. 2 ст. 3 Закона г. Москвы "О земельном налоге", п. 4 Постановления городской Думы г. Н. Новгорода "О земельном налоге" следует, что указанными нормативными правовыми актами
предусмотрены отчетные периоды для налогоплательщиков - организаций.
Срок уплаты земельного налога:
-для организаций регламентируется на местном (для Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя - на региональном) уровне.
Так, в соответствии со ст. 3 Закона г. Москвы "О земельном налоге": налогоплательщики - организации уплачивают налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики - организации уплачивают авансовые платежи по налогу не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Как следует из п. п. 5.1, 5.2 Постановления городской Думы г. Н. Новгорода "О земельном налоге", налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода налогоплательщиками - юридическими лицами, уплачивается не позднее 10 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики-организации уплачивают авансовые платежи по итогам отчетного периода не позднее 10 мая, 10 августа, 10 ноября как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом;
-для физических лиц императивно установлен в п. 1 ст. 397 НК РФ: не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию (п. 1 ст. 398 НК РФ). Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 398 НК РФ).
Для физических лиц налоговая декларация в рассматриваемом налоге не предусмотрена, как и для иных налогов, исчисляемых для них налоговыми органами.
Статья 395 НК РФ предусматривает федеральные налоговые льготы. Так, освобождаются от налогообложения организации в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования.
Местные (для Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя - региональные) налоговые льготы могут быть предусмотрены на территориях соответствующих публично-правовых образований. Так, в силу подп. 1 п. 1 ст. 3.1 Закона г. Москвы "О земельном налоге" освобождаются от налогообложения органы государственной власти города Москвы и органы местного самоуправления внутригородских муниципальных образований в городе Москве - в отношении земельных участков, используемых ими для непосредственного выполнения возложенных на них функций. В п. 6.2 Постановления
городской Думы г. Н. Новгорода "О земельном налоге" предоставляется льгота в виде освобождения ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны от уплаты земельного налога.
В принципе, возможна ситуация, в которой в отношении одного и того же земельного участка разные лица будут платить земельный налог по разным ставкам. Так, из Определений ВС РФ от 18 мая 2015 г. N 305-КГ14-9101, от 29 февраля 2016 г. N 305-КГ15-13502 следует, что переход права на земельный участок, находящийся во владении физических лиц и предназначавшийся для ведения дачного хозяйства или дачного строительства в целях удовлетворения личных потребностей и решения общих социально-хозяйственных задач ведения дачного хозяйства, к юридическому лицу не связан с реализацией целей, установленных в Федеральном законе от 15 апреля 1998 г. N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан". Указанные обстоятельства свидетельствуют о невозможности применения обществом - коммерческой организацией пониженной ставки земельного налога в отношении спорных земельных участков.
7.2. Налог на имущество физических лиц
Налог на имущество физических лиц является местным прямым (поимущественным) налогом, урегулированным гл. 32 НК РФ, которая действует с 1 января 2015 г. Ранее налог на имущество физических лиц уплачивался на основании Закона РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (утратил силу), а в предшествующем периоде - в силу в т.ч. разд. III Указа Президиума ВС СССР от 26 января 1981 г. N 3819-X "О местных налогах и сборах" (утратил силу).
Особенностью современного регулирования налога на имущество физических лиц является то, что им облагается недвижимое имущество, но он, в зависимости от нормативного регулирования на уровне конкретного субъекта РФ, может исчисляться либо исходя из инвентаризационной стоимости имущества (как это было до 1 января 2015 г. по Закону РФ "О налогах на имущество физических лиц"), либо исходя из кадастровой стоимости имущества. На сайте ФНС России <1421> можно определить, в каких именно субъектах Российской Федерации введено определение налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения (в 2017 году большинство субъектов РФ уже ввели такой вариант).
--------------------------------
<1421> URL: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/imuch2016/.
В соответствии с п. 1 ст. 402 НК РФ порядок определения налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований
(законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.
Например, приняты Закон г. Москвы от 19 ноября 2014 г. N 51 "О налоге на имущество физических лиц", решение городской Думы г. Н. Новгорода от 19 ноября 2014 г. N 169 "О налоге на имущество физических лиц" и с 1 января 2015 г. налог в указанных субъектах взимается по кадастровой стоимости.
Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных гл. 32 НК РФ, и особенности определения налоговой базы в соответствии с указанной главой НК РФ (п. 2 ст. 399;
п. п. 2, 3 ст. 406 НК РФ).
Кроме того, местные органы власти (органы власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в том числе вправе: увеличивать размеры федеральных налоговых вычетов (п. 7 ст. 403 НК РФ); установить местные налоговые льготы
(п. 2 ст. 399 НК РФ).
Иные элементы данного налога (в том числе объект, база, период) регулируются НК РФ и не могут изменяться на местном (региональном) уровне (п. 4 ст. 12 НК РФ). Если же уполномоченные органы власти не проявляют нормотворческой активности и не регламентируют налог на имущество физических лиц на подведомственной территории, то налог тем не менее считается введенным и подлежит уплате по федеральным ставкам (п. 6 ст. 406 НК РФ) в сроки, следующие из НК РФ (п. 1 ст. 409 НК РФ).
Плательщиками налога на имущество физических лиц в соответствии со ст. 400 НК РФ признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ.
Следует отметить, что индивидуальные предприниматели, владеющие облагаемым имуществом, уплачивают рассматриваемый налог на равных с иными физическими лицами; сам по себе статус предпринимателя в общем случае значения не имеет. Данное обстоятельство подтверждено в Определении КС РФ от 25 февраля 2010 г. N 310-О-О. Тот же подход имеет место и в современном регулировании иных поимущественных налогов с физических лиц (земельный, транспортный).
Объектом налогообложения согласно п. 1 ст. 401 НК РФ признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество:
1)жилой дом;
2)жилое помещение (квартира, комната);
3)гараж, машино-место;
4)единый недвижимый комплекс;
5)объект незавершенного строительства;
6)иные здание, строение, сооружение, помещение. Соответственно, с научной точки зрения, объект налогообложения
по указанному налогу можно рассмотреть как факт владения на праве собственности отдельными видами недвижимого имущества (правовое состояние).
В силу п. 1 ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам относятся жилые и нежилые помещения, а также предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места), если границы таких помещений, частей зданий или сооружений описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке. Как следует из п. 29 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ, машино-место - предназначенная исключительно для размещения транспортного средства индивидуально-определенная часть здания или сооружения, которая не ограничена либо частично ограничена строительной или иной ограждающей конструкцией и границы которой описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке.
Такой объект имущества, как единый недвижимый комплекс, предусмотрен в ст. 133.1 ГК РФ, однако, как это справедливо отмечено Ю.А. Крохиной, единый недвижимый комплекс как самостоятельный объект имущественных прав является новым объектом не только налогового, но и гражданско-правового регулирования <1422>. В п. 39 Постановления Пленума ВС РФ от 23 июня 2015 г. N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" разъяснено, что недвижимой вещью, участвующей в обороте как один объект, может являться единый недвижимый комплекс. Согласно ст. 133.1 ГК РФ в качестве такого комплекса выступает совокупность объединенных единым назначением зданий, сооружений и иных вещей, которые либо расположены на одном земельном участке, либо неразрывно связаны физически или технологически (например, железные дороги, линии электропередачи, трубопроводы и другие линейные объекты). При этом в ЕГРП регистрируется право собственности на совокупность указанных объектов в целом как одну недвижимую вещь. В силу прямого указания ст. 133.1 ГК РФ в отсутствие названной регистрации такая совокупность вещей не является единым недвижимым комплексом.
--------------------------------
<1422> Крохина Ю.А. Направления совершенствования налога на имущество физических лиц // Налоговед. 2015. N 4. С. 50, 51.
Налоговая база, как следует из п. 1 ст. 403 НК РФ, определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая