ли может быть создан закон, удобный для каждого, но если он хорош для большинства, он полезен <101>. Как говорил Лао-цзы, законы и правила должны быть приспособлены к большинству людей <102>.
--------------------------------
<100> Порохов Е.В. Теория налоговых обязательств: Учеб.
пособие. Алматы, 2001. С. 7, 10, 11, 29.
<101> Латинские юридические изречения / Сост. проф. Е.И.
Темнов. М., 2003. С. 381.
<102> Вэнь-цзы. Познание тайн. Дальнейшее развитие учения Лао-цзы. М., 2004. С. 177.
По указанным причинам налог в современном государстве может быть урегулирован только правом, что является одним из показателей цивилизованности общества. С.В. Запольский обоснованно отмечает: мы привыкли к тому, что реализация имущественного и иного экономического интереса государства осуществляется не иначе как правовым путем, но это не перестает быть величайшим завоеванием демократии и прогресса. Допустить иное - значит вернуться в мир "высочайших" и других соизволений <103>. По мнению Е.В. Порохова, если налог является таким орудием, которое служит прежде всего интересам самого государства, то налоговое право имеет своим предназначением, помимо прочего, еще и обеспечивать защиту интересов налогоплательщиков от необоснованных налоговых притязаний государства <104>.
--------------------------------
<103> Запольский С.В. Дискуссионные вопросы теории финансового права: Монография. М., 2008. С. 25.
<104> Порохов Е.В. Теория налоговых обязательств: Учеб. пособие. Алматы, 2001. С. 30.
Соответственно, существует объективная необходимость в наличии системы норм права, регламентирующих отношения по безвозмездной передаче государству денежных средств экономически независимыми субъектами по результатам их правомерной деятельности, с целью финансового обеспечения деятельности государства. Система норм права, регламентирующих указанные отношения, а также связанные с ними отношения, в России уже достаточно длительное время определяется как налоговое право.
Право само по себе едино, но для удобства изучения и применения оно подразделяется на отрасли (подотрасли, институты, системы (блоки) норм...). Еще знаменитый русский ученый И.П. Павлов отмечал, что большие беспрерывные задачи и цели, умственные, как и физические, все люди обыкновенно дробят на части, уроки, т.е. создают периодичность, и это очень способствует сохранению энергии, облегчает окончательное достижение цели <105>. Немецкий правовед Р.ф. Иеринг считал, что в качественном отношении право является простым, если оно как бы вылито из одного
целого, если отдельные части его резко отграничены и отделены друг от друга и тем не менее гармонично соединяются в одно целое, если глаз, следовательно, так же легко может охватить какую-нибудь часть, как и все в совокупности <106>.
--------------------------------
<105> Павлов И.П. Рефлекс цели // Рефлекс свободы. СПб., 2011.
С. 79.
<106> Иеринг Р.ф. Юридическая техника // Избранные труды: В 2
т. СПб., 2006. Т. II. С. 337.
При этом в силу объективной ограниченности человеческих возможностей и существенного объема современного права сложно представить себе юриста, досконально разбирающегося во всех отраслях права и в актуальной практике их применения. Профессионал в определенной сфере человеческой деятельности обычно без какого-либо смущения признает то, что он не является профессионалом в другой сфере. Так, доктор юридических наук, профессор А.А. Тилле писал, что есть отрасли права, о которых он не имеет даже смутного понятия, но не стыдится этого <107>.
--------------------------------
<107> Тилле А.А. Занимательная юриспруденция. М., 2000. С. 42.
Отрасль права в России традиционно выделяется из всей совокупности норм права посредством определения предмета (регулируемые общественные отношения) и метода (способ воздействия на общественные отношения) правового регулирования. Анализ научных работ, посвященных налоговому праву, позволяет утверждать, что со временем все большее число ученых высказывают точку зрения, что налоговое право России формируется (сформировалось) в самостоятельную отрасль права <108>. Дополнительным аргументом для такой позиции является наличие кодифицированного нормативного правового акта - НК РФ. Еще в 1995 г. Ю.А. Тихомиров предрекал, что в перспективе на базе массива законодательных и подзаконных актов сложится налоговое право как самостоятельная отрасль <109>, сходной позиции придерживались В.В. Витрянский и С.А. Герасименко <110>. В американской правовой традиции налоговое право рассматривается именно как отрасль права
<111>.
--------------------------------
<108> Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб., 2003. С. 118; Демин А.В. Нормы налогового права. С. 7; Миляков Н.В. Налоговое право: Учебник. М., 2008. С. 150; Муравьев В.В. Налоговое право: Курс лекций. Нижний Новгород, 2011. С. 4, 12; Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоговое право: Учебник. М., 2011. С. 15. Тедеев А.А., Парыгина В.А. Налоговое право: Учебник. М., 2004. С. 41.
<109> Тихомиров Ю.А. Публичное право: Учебник. М., 1995. С.
335.
<110> Витрянский В.В., Герасименко С.А. Налоговые органы, налогоплательщик и Гражданский кодекс. М., 1995. С. 7.
<111> Фридмэн Л. Введение в американское право / Пер. с англ.
М., 1993. С. 129.
В связи с этим справедливо мнение А.В. Демина, что одним из условий признания системы норм права отраслью права является такое признание со стороны научного сообщества. В противоположность системе законодательства, которая создается законодателем, система права (с выделением отраслей, подотраслей, институтов, субинститутов) формируется правовой наукой. У каждого ученого "свой" набор правовых отраслей, и абсолютного единства здесь добиться вряд ли возможно <112>. Р. Кабрияк также полагает, что материальный критерий, основанный на абстрактном разграничении отраслей права, производится юридическим мышлением; деление права на отрасли нельзя воспринимать в качестве некоего абсолюта - нередко оно зависит от особенностей или традиций той или иной правовой системы, что делает материальный критерий весьма относительным. Этот ученый приводит сведения о том, что советские кодификации семейного и земельного права по различным историческим и идеологическим причинам не были интегрированы в текст гражданского кодекса, хотя в ряде стран Европы гражданские кодексы включают указанные блоки правовых норм <113>. Примечательны сведения, приведенные Р. Польссоном: в шведской правовой системе трудовое право включается в состав системы гражданского права <114>. Более того, исходя из сведений, приведенных Д.В. Винницким, в странах романской правовой семьи, в частности в итальянской и французской юридической доктрине, на протяжении столетий (в некоторой степени и до настоящего времени) гражданское право рассматривалось как общее по отношению к налоговому - специальному <115>.
--------------------------------
<112> Демин А.В. Налоговое право России. М., 2006. С. 34. <113> Кабрияк Р. Кодификации / Пер. с фр. М., 2007. С. 412 - 413.
<114> Польссон Р. Шведское налоговое право. Екатеринбург, 2006. С. 145.
<115> Винницкий Д.В. Налоговое право: Учебник для бакалавров.
М., 2013. С. 288.
Кроме того, представляется, что спор относительно самостоятельности отрасли налогового права носит скорее теоретический характер. Применить на практике любой вариант решения этого спора затруднительно. По мнению С.В. Запольского, даже та умеренная научная дискуссия о природе и путях развития налогового права во многом ведется по принципу "весь в пар - в свисток", поскольку касается только одного, в сущности,
второстепенного вопроса - является ли налоговое право частью финансового права, или оно есть самостоятельная отрасль <116>. Интересно и то, что в Приказе Минобрнауки РФ от 25 февраля 2009 г. N 59 "Об утверждении Номенклатуры специальностей научных работников" предусмотрена специальность 12.00.04 "Финансовое право; налоговое право; бюджетное право", что в определенной степени свидетельствует о том, что финансовое право и налоговое право в настоящее время рассматриваются как отдельные отрасли науки.
--------------------------------
<116> Запольский С.В. О модернизации системы финансового права // Современная теория финансового права: Сборник материалов междунар. науч.-практ. конф. 19 - 20 марта 2010 г. С. 20.
В связи с этим исключительно интересна позиция С.В. Запольского о том, что налоговое право в настоящее время является самостоятельным правовым комплексом; понятие "отрасль права", сложившееся в 30-е годы прошлого века и хорошо послужившее развитию правоведения, в настоящее время утратило свое значение и может применяться в лучшем случае для формирования учебной программы, для классификации законодательства и иных классификационных целей <117>.
--------------------------------
<117> Интервью Сергея Васильевича Запольского для журнала "Налоги и финансовое право" // Налоги и финансовое право. 2011. N
4.
Заслуживает внимания и тот факт, что в свое время в ряде учебников по административному праву <118> в составе блока по организации государственного управления были приведены разделы "организация налогового дела" (как правило, содержавшие сведения об основных функциях ГНС России (МНС России) и некоторые положения налогового права), а также "организация таможенного дела". Однако идея о существовании "налогового дела" особого развития, как представляется, не получила, хотя, следует признать, в настоящее время издаются учебные пособия не только по таможенному праву, но и по таможенному делу <119>. Данное обстоятельство предопределено, в частности, нормативными формулировками, например, гл. 3 "Взаимоотношения таможенных органов с участниками внешнеэкономической деятельности и лицами, осуществляющими деятельность в сфере таможенного дела" в ТК ТС, гл. 5 "Деятельность в сфере таможенного дела" в Федеральном законе от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации", гл. 16 "Административные правонарушения в области таможенного дела (нарушение таможенных правил)" в КоАП РФ, а также специальности "Таможенное дело" в Общероссийском классификаторе специальностей по образованию (утв.
Постановлением Госстандарта России от 30 сентября 2003 г. N 276ст). Термин же "налоговое дело" в смысле определенной сферы властной деятельности в нормативных правовых актах практически не встречается. Примечательно то, что Минфин России в соответствии с п. 1 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 30 июня 2004 г. N 329, является органом власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в т.ч. в сфере налоговой деятельности.
--------------------------------
<118> Административное право: Учебник / Под ред. Ю.М. Козлова, Л.Л. Попова. М., 2000. С. 593, 594; Алехин А.П., Козлов Ю.М., Кармолицкий А.А. Административное право Российской Федерации.
М., 1995. Часть II. С. 131, 132, 138 - 140; Тихомиров С.В.
Административное право Российской Федерации. М., 2003. С. 445 - 448, 459 - 463.
<119> Коник Н.В., Невешкина Е.В. Таможенное дело: Учебное пособие. М., 2014; Маховикова Г.А., Павлова Е.Е. Таможенное дело: Учебник для бакалавров. М., 2016; Толкушкин А.В. Таможенное дело: Учебник для бакалавров. М., 2016.
Одновременно достаточно распространены учебные пособия по налоговому администрированию <120>. Указанный термин применен, например, в Федеральном законе от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования", в распоряжении Правительства РФ от 10 февраля 2014 г. N 162-р "Об утверждении плана мероприятий ("дорожной карты") "Совершенствование налогового администрирования". Нормативного определения данного термина нет, но, например, В.Е. Кирилина предлагает рассматривать в этом качестве систему управления налогообложением, ряд мер, направленных на максимально возможный сбор налогов при минимизации затрат, включая бремя, возложенное на налогоплательщика <121>.
--------------------------------
<120> Дорофеева Н.А., Брилон А.В., Брилон Н.В. Налоговое администрирование: Учебник. М., 2014; Невская М.А., Шалагина М.А. Налоговое администрирование: Учебное пособие. М., 2009.
<121> Налоговое право: Учебник для бакалавров / Под ред. И.А.
Цинделиани. М., 2016. С. 209, 210.
Как установлено в ст. 2 НК РФ, законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых